Sentenza del 14/03/2016 n. 82 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la cartella di pagamento relativa all'IVA 2002, emessa a seguito di controllo automatizzato ai sensi degli artt. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633/1972. L'Ufficio aveva disconosciuto un credito IVA di euro 5.183,35, sostenendo che la dichiarazione IVA relativa al 2002 non fosse stata presentata o fosse pervenuta sostanzialmente in bianco. Il contribuente ha dedotto che la dichiarazione era stata regolarmente trasmessa, come dimostrato dalla comunicazione di avvenuto ricevimento, e che l'eventuale trasmissione dei quadri in bianco era dipesa da un malfunzionamento della procedura telematica.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e annullato la cartella di pagamento. Ha ritenuto che l'Agenzia delle Entrate non potesse limitarsi a negare il malfunzionamento tecnico, ma dovesse fornire un'adeguata prova tecnica, anche mediante documentazione o parere del gestore del servizio telematico. Inoltre, ha affermato che, se il contribuente ha registrato le fatture e svolto regolarmente le liquidazioni periodiche, il credito IVA può essere riportato nella dichiarazione dell'anno successivo. La perdita del credito in caso di dichiarazione omessa o presentata in bianco avrebbe natura sostanzialmente sanzionatoria e richiederebbe una specifica previsione normativa. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi e consente all'Amministrazione di correggere errori risultanti dai dati dichiarati e dai versamenti. Nel caso concreto, il controllo automatizzato aveva determinato il disconoscimento del credito IVA.

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA. La sentenza esclude che tale controllo possa giustificare automaticamente la perdita del credito quando il contribuente dimostri la spettanza sostanziale del credito e la regolarità degli adempimenti contabili.

• Art. 34 del D.Lgs. n. 546/1992

  Riguarda la trattazione in pubblica udienza del processo tributario, modalità con cui è stata discussa la controversia.

• Principi della Corte di Cassazione sul riporto del credito IVA

  Il credito IVA può essere riportato nella dichiarazione dell'anno successivo quando il contribuente abbia regolarmente annotato le fatture e svolto le liquidazioni periodiche, anche se la dichiarazione relativa all'anno di maturazione del credito è omessa o irregolare. La perdita del credito non può essere applicata come sanzione in assenza di una specifica base normativa.

Massime di principio

• La ricevuta di avvenuta trasmissione telematica costituisce un elemento probatorio rilevante per dimostrare la presentazione della dichiarazione; l'Amministrazione deve contestarla con elementi concreti, non con una semplice negazione.
• Quando il contribuente attribuisce l'irregolarità a un malfunzionamento tecnico della trasmissione, l'Ufficio dovrebbe fornire una verifica o documentazione tecnica idonea, soprattutto se il contribuente non può accedere ai sistemi informatici dell'Amministrazione o del gestore.
• Il disconoscimento formale della dichiarazione non comporta automaticamente la perdita di un credito fiscale se il contribuente dimostra la sua effettiva spettanza attraverso registri, fatture, liquidazioni periodiche e altri documenti contabili.
• Una limitazione o perdita del credito avente natura sostanzialmente sanzionatoria deve essere prevista da una norma espressa; non può derivare soltanto da un'interpretazione amministrativa o da un controllo automatizzato.
• In controversie analoghe è opportuno documentare sia la trasmissione della dichiarazione sia la sostanza del credito, conservando ricevute telematiche, registri IVA, fatture, liquidazioni periodiche e dichiarazioni degli anni successivi.