Sentenza del 20/08/2021 n. 975 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Vendita di terreno agricolo con richiesta delle agevolazioni per piccola proprieta contadina ex L. n. 604/1954. Al momento della registrazione l'acquirente aveva prodotto un certificato provvisorio; il certificato definitivo non e stato prodotto entro il termine perentorio di 3 anni. L'Ufficio ha emesso avviso di liquidazione revocando l'agevolazione e chiedendo le imposte ordinarie. La contribuente ha eccepito buona fede e diligenza avendo presentato istanza per il certificato prima dell'atto, sostenendo che il ritardo nella emissione del certificato definitivo e imputabile all'inerzia dell'ufficio regionale.

Norme richiamate

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 3

  Per ottenere l'agevolazione l'acquirente deve produrre al momento della registrazione un certificato dell'Ispettorato provinciale agrario che attesti la sussistenza dei requisiti.

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 4

  Consente la produzione di un certificato provvisorio al momento della registrazione; le agevolazioni sono concesse subito ma il certificato definitivo deve essere esibito entro tre anni. La decadenza non e automatica se il contribuente prova di aver usato la diligenza necessaria per ottenere la certificazione definitiva.

• Circolare Agenzia Entrate n. 32/E del 23 maggio 2007

  Ribadisce che l'esibizione della documentazione e onere del contribuente e che il mancato adempimento puo comportare la perdita dell'agevolazione salvo prova della diligenza del contribuente.

• Cassazione, sentenza 6 febbraio 2013, n. 8052

  Stabilisce che l'adeguata diligenza puo ritenersi sufficiente se il contribuente ha presentato istanza di certificazione prima della registrazione dell'atto; cioe l'avvio tempestivo del procedimento di certificazione puo giustificare la tardiva produzione del certificato definitivo.

• Cassazione, pronunce citate (es. 28/3/2012 n. 5029; nn. 15489/2016 e 25438/2015; ordinanza 8/1/2013 n. 280)

  Giurisprudenza richiamata che tratta il tema della prova della diligenza e della possibile imputabilita del ritardo all'ufficio pubblico; alcune pronunce richiedono prova documentale degli solleciti, altre riconoscono al giudice il potere di accertare i requisiti sostanziali.

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 69

  Norma richiamata in relazione alla restituzione di somme indebitamente riscosse; menzionata dalla parte resistente come possibile rimedio in caso di accoglimento.

Massime di principio

• La produzione di un certificato provvisorio al momento della registrazione consente di usufruire immediatamente delle agevolazioni ma impone l'onere di esibire il certificato definitivo entro tre anni.
• La mancata esibizione del certificato definitivo entro il termine non determina automaticamente la perdita dell'agevolazione: il contribuente puo conservarla se prova di aver usato adeguata diligenza per ottenere la certificazione definitiva.
• L'adeguata diligenza puo essere dimostrata dall'avvenuta presentazione dell'istanza per il rilascio del certificato prima della registrazione dell'atto; pertanto l'avvio tempestivo del procedimento amministrativo e cruciale.
• E' opportuno produrre e conservare prove documentali degli atti compiuti per ottenere la certificazione (istanze protocollate, PEC, raccomandate, solleciti scritti) per poter giustificare eventuali ritardi dovuti a inerzia dell'ufficio pubblico.
• Se il certificato definitivo, anche se acquisito tardivamente, conferma i requisiti attestati nel provvisorio, il giudice puo ritenere sussistente la causa di esclusione dell'irregolarita fiscale e riconoscere l'agevolazione.
• La mancata attivazione documentabile del contribuente nei confronti dell'ufficio regionale puo far ritenere la negligenza e comportare la revoca dell'agevolazione; quindi il contribuente deve attivarsi concretamente e tempestivamente.
• In caso di controversia, la valutazione e fattuale: il giudice esamina se e quando il contribuente ha avviato le procedure e quali atti di sollecito ha compiuto; l'assenza di prove scritte indebolisce la posizione del contribuente.