Sentenza del 20/08/2021 n. 3945 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

l'ente ha emesso plurimi atti impositivi per anni d'imposta successivi basati sullo stesso presupposto giuridico. Per l'anno x un diverso giudice tributario aveva già annullato l'atto impositivo con sentenza passata in giudicato. Il contribuente ha dedotto che, nonostante il principio di autonomia degli anni d'imposta, il giudice chiamato a decidere sull'atto relativo all'anno x+1 doveva conformarsi al giudicato esterno quando ricorrono identità di parti e identico presupposto giuridico, applicando la regula iuris e dando effetto alla cosa giudicata formale e sostanziale.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/86 (TUIR), art. 7, comma 1

  richiamata come riferimento al principio della distinzione/autonomia degli anni d'imposta e al quadro normativo sui presupposti di imposizione; nel caso in esame però tale autonomia è stata considerata derogabile alla luce della cosa giudicata formato su identico presupposto giuridico

• c.p.c., art. 324

  ricordata in relazione alla disciplina della cosa giudicata e degli effetti della sentenza definitiva; richiede di considerare gli effetti vincolanti del giudicato quando ricorrono i presupposti

• c.c., art. 2909

  norma richiamata per la regolazione degli effetti della cosa giudicata nel diritto civile, applicabile per analogia alla determinazione degli effetti vincolanti del giudicato anche in materia tributaria

• Cass. SS.UU., sent. n. 13916/2006

  giurisprudenza di riferimento che riconosce la possibilità che il giudicato tributario sui medesimi profili sostanziali vincoli anche atti relativi ad anni diversi, purché ricorrano identità di parti e di presupposto giuridico

Massime di principio

• La regola dell'autonomia degli anni d'imposta non è assoluta: se sussiste una sentenza passata in giudicato che ha annullato un atto impositivo basato sullo stesso presupposto giuridico e tra le stesse parti, il giudice tributario deve conformarsi a quel giudicato e può annullare atti successivi relativi a diversi periodi d'imposta.
• Occorre verificare l'identità dei presupposti: la vincolatività del giudicato scatta solo se la questione decisoria è sostanzialmente identica (stesso fatto giuridico e stessa applicazione della norma). Differenze di fatto o di qualificazione giuridica escludono l'automatica applicazione del giudicato.
• Distinzione tra cosa giudicata formale e sostanziale: la cosa giudicata formale vincola quanto deciso nella specifica lite tra le stesse parti; la cosa giudicata sostanziale, quando riconosciuta, può produrre effetti oltre la controversia specifica e pertanto incidere su atti relativi ad anni diversi se la stessa questione sostanziale è già stata definitivamente risolta.
• Per opporre il giudicato in giudizio successivo è fondamentale dimostrare il passaggio in giudicato della precedente sentenza e la coincidenza delle parti e del presupposto giuridico; è utile produrre la documentazione completa della sentenza e degli elementi fattuali/giuridici su cui si è basata.
• Quando le parti, i fatti o la normativa applicabile differiscono, o se il precedente provvedimento non è ancora definitivo, il giudice non è vincolato e può esaminare autonomamente l'atto impositivo relativo al diverso anno d'imposta.
• La decisione amministrativa o l'ente impositore possono tentare di distinguere il caso successivo introducendo fatti nuovi o diversa qualificazione giuridica: tali innovazioni, se provate e rilevanti, possono escludere la portata estensiva del giudicato.