Sentenza del 16/09/2016 n. 18223 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, sostenendo che il giudice d'appello avesse motivato insufficientemente l'applicazione della ritenuta del 12,50% sull'intero capitale liquidato. Secondo l'Agenzia, la CTR non aveva distinto tra la quota costituita dalla sorte capitale, derivante dai contributi versati dal datore di lavoro e dal lavoratore, e la quota corrispondente al rendimento ottenuto mediante l'investimento sul mercato del capitale accantonato. Inoltre, non era stata considerata la diversa disciplina applicabile alle somme maturate prima e dopo il 1° gennaio 2001.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa a una diversa sezione della CTR dell'Emilia. Il giudice del rinvio dovrà accertare il funzionamento concreto dei fondi PIA/FONDENEL, verificare se il capitale sia stato effettivamente investito sul mercato, determinare il rendimento netto conseguito e quantificare la parte della prestazione riconducibile a tale rendimento. Solo su quest'ultima componente potrà essere applicata la ritenuta del 12,50% prevista dalla legge n. 482 del 1985, mentre la parte restante dovrà essere assoggettata a tassazione separata. Per le somme maturate fino al 31 dicembre 2000 occorre quindi distinguere tra sorte capitale e rendimento; per quelle maturate dal 1° gennaio 2001 trova applicazione integralmente la tassazione separata.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), artt. 16 e 17, comma 1, lett. a)

  Prevedono il regime di tassazione separata per determinate somme derivanti dalla cessazione del rapporto di lavoro, applicabile alla componente qualificabile come sorte capitale e, dal 1° gennaio 2001, all'intera prestazione di previdenza complementare.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 42, comma 4

  È richiamato nel quadro della disciplina fiscale dei redditi derivanti da prestazioni finanziarie e di capitale, ma la Corte applica più specificamente la ritenuta prevista dalla legge n. 482 del 1985 al rendimento netto.

• Legge 26 settembre 1985, n. 482, art. 6

  Prevede la ritenuta del 12,50% sulla componente di rendimento finanziario netto derivante dalla gestione sul mercato del capitale accantonato, limitatamente alle somme maturate prima del 1° gennaio 2001.

• D.Lgs. 21 aprile 1993, n. 124, art. 13, comma 9

  Ha previsto la tassazione separata per le prestazioni in forma di capitale e per determinati riscatti dei fondi di previdenza complementare, con disciplina riferita agli iscritti successivi all'entrata in vigore del decreto e alle successive modifiche normative.

• D.Lgs. 18 febbraio 2000, n. 47

  A decorrere dal 1° gennaio 2001 ha introdotto la tassazione separata sia per le prestazioni in forma di capitale sia per quelle in forma di rendita, eliminando la possibilità di distinguere fiscalmente tra capitale e rendimento ai fini del regime applicabile all'intera prestazione.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  È stato invocato dall'Agenzia delle Entrate per denunciare l'insufficiente motivazione della sentenza d'appello su un fatto decisivo e controverso, ossia la composizione e la natura delle somme liquidate.

Massime di principio

• Nelle prestazioni di previdenza integrativa aziendale maturate prima del 1° gennaio 2001, non si può applicare automaticamente la ritenuta del 12,50% sull'intero importo liquidato: occorre distinguere la sorte capitale dal rendimento finanziario netto.
• La ritenuta del 12,50% è applicabile solo alla quota effettivamente derivante dall'investimento e dalla gestione sul mercato del capitale accantonato; la quota corrispondente ai contributi versati resta soggetta a tassazione separata.
• Il contribuente che chiede il rimborso deve poter dimostrare, anche tramite la documentazione del fondo, i meccanismi di investimento, il rendimento conseguito e il criterio con cui le plusvalenze sono state attribuite alla posizione individuale.
• La qualificazione formale del fondo o del contratto non è decisiva: conta il funzionamento concreto della gestione, in particolare l'effettivo impiego finanziario delle somme e la presenza di un rendimento autonomo rispetto ai contributi.
• Per le somme maturate dal 1° gennaio 2001, la prestazione è soggetta integralmente al regime di tassazione separata, senza distinzione tra sorte capitale e rendimento.
• In caso di accertamenti incompleti sulla composizione della prestazione, la sentenza può essere cassata con rinvio affinché il giudice determini analiticamente le diverse componenti fiscali.