Sentenza del 26/02/2018 n. 887 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità del recupero di un credito d'imposta risultante da una dichiarazione omessa. Il credito non può essere negato soltanto perché non è stato indicato nella dichiarazione, quando il contribuente dimostra l'esistenza dei relativi requisiti sostanziali, anche mediante fatture o altra documentazione contabile. Tuttavia, se, a fronte delle contestazioni dell'Ufficio, il contribuente non fornisce alcuna prova dell'effettiva spettanza e delle condizioni sostanziali che fanno sorgere il credito, il recupero è legittimo.

Norme richiamate

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Consente il controllo automatizzato della dichiarazione e il recupero delle somme o dei crediti non spettanti sulla base dei dati disponibili e delle verifiche effettuate dall'Amministrazione finanziaria.

• Art. 60 del D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il pagamento dell'IVA accertata e le conseguenze del mancato o insufficiente versamento, nel contesto del recupero delle somme dovute.

• Cassazione n. 1775/2016

  Il credito fiscale può essere riconosciuto anche in presenza di irregolarità dichiarative se il contribuente dimostra i presupposti sostanziali della sua spettanza.

• Cassazione n. 22747/2016

  In mancanza della prova dei requisiti sostanziali del credito, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente procedere al recupero, anche quando il credito sia stato indicato o fatto valere dal contribuente.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione o l'irregolarità formale non comporta automaticamente la perdita di un credito fiscale, se il contribuente dimostra documentalmente che il credito esiste realmente.
• La prova deve riguardare i requisiti sostanziali del credito, non soltanto la sua esposizione in dichiarazione o nelle scritture contabili.
• Fatture, registri IVA, documentazione contabile e prova delle operazioni sottostanti possono dimostrare la spettanza del credito.
• Quando l'Ufficio contesta il credito e il contribuente non produce alcuna documentazione idonea, il recupero è normalmente legittimo.
• In situazioni analoghe, è essenziale conservare e produrre tempestivamente la documentazione relativa alle operazioni che hanno generato il credito, distinguendo gli errori formali dalla mancanza dei presupposti sostanziali.