Sentenza del 26/02/2018 n. 26 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'utilizzabilità, ai fini dell'accertamento fiscale, delle movimentazioni bancarie effettuate su conti intestati ai soci o ai loro congiunti. Il ricorrente contestava la riferibilità di tali conti alla società, nonché la legittimità delle indagini bancarie per mancanza di autorizzazione o di motivazione dell'autorizzazione stessa. La presunzione secondo cui i versamenti e i prelevamenti bancari sono collegati a operazioni imponibili è stata ritenuta applicabile anche alle società di capitali quando emergano elementi sintomatici di riferibilità dei conti alla società, quali la ristretta compagine sociale e la stretta contiguità familiare tra amministratori o soci e intestatari dei conti.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta legittima. Le movimentazioni sui conti formalmente intestati ai soci o ai loro familiari possono essere imputate alla società quando il contesto societario e familiare consenta di ritenere che i conti siano nella sostanza nella disponibilità dell'impresa. È stato inoltre affermato che l'autorizzazione alle indagini bancarie non è necessaria se la documentazione è stata rinvenuta nei locali destinati all'attività d'impresa e che, comunque, l'autorizzazione non deve essere motivata, trattandosi di un atto organizzativo e preparatorio, non di un atto impositivo.

Norme richiamate

• Presunzione fiscale relativa alle movimentazioni bancarie

  I versamenti e i prelevamenti risultanti dai conti bancari possono essere presunti collegati a operazioni imponibili, salvo che il contribuente fornisca una prova analitica e idonea a giustificarli. La presunzione può operare anche per conti intestati a soci o congiunti, quando esistano elementi concreti che ne dimostrino la riferibilità sostanziale alla società.

• Disciplina delle indagini bancarie

  L'autorizzazione all'espletamento delle indagini bancarie non è necessaria quando la documentazione bancaria sia stata rinvenuta nei locali destinati all'esercizio dell'impresa. Quando richiesta, l'autorizzazione non necessita di una specifica motivazione, poiché ha funzione organizzativa ed è un atto meramente preparatorio, non qualificabile come provvedimento impositivo.

Massime di principio

• La formale intestazione di un conto a una persona fisica non impedisce all'Amministrazione finanziaria di imputarne le movimentazioni alla società, se vi sono elementi presuntivi concreti di disponibilità o gestione sostanziale da parte dell'impresa.
• La ristretta base societaria e i rapporti familiari stretti tra soci, amministratori e intestatari dei conti costituiscono indizi rilevanti, ma la riferibilità deve essere valutata insieme agli ulteriori elementi del caso concreto.
• Il contribuente che intende superare la presunzione bancaria deve fornire una spiegazione specifica, documentata e coerente per ciascuna movimentazione, non una giustificazione generica.
• La provenienza della documentazione bancaria dai locali aziendali può rendere superflua una separata autorizzazione alle indagini bancarie.
• L'eventuale contestazione della motivazione dell'autorizzazione bancaria, se l'autorizzazione è un atto interno e preparatorio, di regola non incide sulla validità dell'accertamento.