Sentenza del 28/10/2020 n. 23690 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava l'obbligo di pagamento del contributo unificato per il ricorso amministrativo proposto dinanzi al TAR, deducendo che le norme agevolative (D.P.R. 642/1972 art.27-bis, L. 266/1991 art.8 e correlati) esonerano le ONLUS dal bollo e, per connessione, dal contributo unificato anche con riferimento ad atti aventi natura processuale; propagava altresì censure di incostituzionalità (artt. 3, 24, 53, 81, 97 Cost.) e richieste di rinvio pregiudiziale alla Corte di Giustizia in relazione a convenzioni e direttive ambientali (Aarhus, direttive 2003/4 e 2003/35).

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che le esenzioni previste dal D.P.R. 642/1972 art.27-bis (e dalla L. 266/1991 come interpretata) siano di stretta interpretazione e riguardino atti e documenti di natura amministrativa, non atti processuali; il contributo unificato previsto dal D.P.R. 115/2002 ha natura tributaria e si applica ai processi amministrativi salvo le specifiche esenzioni oggettive elencate dall'art.10 T.U.S.G. Le censure costituzionali e i richiami al diritto UE non hanno portato alla rilevazione di profili di irragionevolezza o di impedimento all'accesso alla giustizia (anche perché esistono strumenti quali il gratuito patrocinio). La ricorrente è condannata alle spese per Euro 400,00 più rimborso spese prenotate a debito; è dato atto della sussistenza dei presupposti per l'eventuale applicazione dell'ulteriore contributo unificato (c.d. "doppio contributo") qualora ricorrente totalmente soccombente in grado d'appello.

Norme richiamate

• D.P.R. 642/1972

  "Sono soggetti alla imposta di bollo gli atti, i documenti e i registri indicati nell'annessa tariffa..."

  L'art.1 e la tariffa collegata impongono che le esenzioni siano lette restrittivamente; l'art.27-bis elenca atti/documenti (amministrativi) esenti per ONLUS, ma non comprende atti processuali.

• D.P.R. 642/1972 art.27-bis (tabella B)

  "Atti, documenti, istanze, contratti ... posti in essere o richiesti da organizzazioni non lucrative di utilita' sociale (ONLUS)"

  La Corte interpreta questa disposizione come limitata ad atti/documenti amministrativi e non estensibile agli atti processuali; non introduce un'esenzione soggettiva generale per le ONLUS nei procedimenti giudiziari.

• D.P.R. 115/2002 (T.U.S.G.) art.9

  "E' dovuto il contributo unificato di iscrizione a ruolo... nel processo amministrativo..."

  Stabilisce la regola generale di dovuta del contributo unificato per ciascun grado di giudizio; costituisce il punto di partenza per valutare eventuali esenzioni.

• D.P.R. 115/2002 (T.U.S.G.) art.10

  "Non e' soggetto al contributo unificato il processo gia' esente, secondo previsione legislativa..."

  Elenca ipotesi oggettive e tipizzate di esenzione dal contributo; non legittima un'esenzione generalizzata fondata sulla sola qualita' soggettiva del ricorrente (es. ONLUS).

• D.P.R. 115/2002 art.13 (comma 1-quater e 6-bis richiamati)

  Regola gli importi e prevede l'istituto dell'ulteriore contributo in caso di impugnazione totalmente infondata (doppio contributo); il giudice dell'impugnazione deve darne atto nel dispositivo.

• L. n. 266/1991 art.8

  "Gli atti costitutivi delle organizzazioni di volontariato... e quelli connessi allo svolgimento delle loro attivita' sono esenti dall'Imposta di Bollo e dall'Imposta di Registro."

  Norma agevolativa interpretata in senso restrittivo: per la Corte gli "atti" qui richiamati sono quelli amministrativi/gestionali e non gli atti processuali, che hanno diversa natura e finalita'.

• D.Lgs. 460/1997 e D.Lgs. 117/2017 (Codice del Terzo Settore)

  "Gli atti, i documenti, le istanze, i contratti... sono esenti dall'imposta di bollo."

  Riorganizzazioni legislative richiamate confermano e, in qualche caso, ampliano l'elenco di atti amministrativi/documentali esenti, ma la tecnica normativa rimane tassativa: le esenzioni non si estendono automaticamente agli atti processuali.

• Giurisprudenza (Corte Costituzionale e Cassazione)

  Richiamate per affermare che il contributo unificato ha natura tributaria, che le agevolazioni fiscali vanno interpretate restrittivamente e che le esenzioni devono basarsi sull'oggetto del procedimento (meritevolezza), non sulla sola qualita' soggettiva dell'ente.

Massime di principio

• Le esenzioni fiscali a favore di ONLUS/enti del Terzo Settore elencate nelle tabelle del D.P.R. 642/1972 e nei successivi interventi normativi devono essere interpretate restrittivamente: riguardano atti e documenti amministrativi, non atti processuali (ricorsi, memorie, iscrizione a ruolo).
• Il contributo unificato (D.P.R. 115/2002) ha natura tributaria e si applica di regola ai procedimenti amministrativi e civili salvo le specifiche esenzioni oggettive previste dalla legge; non può essere escluso sulla base della sola qualifica soggettiva dell'attore (es. ONLUS).
• Per ottenere un'esenzione in sede giudiziaria occorre che la fattispecie rientri esplicitamente in una causa di esenzione prevista dalla norma (criterio oggettivo/meritevolezza), e la parte deve farne apparire la ragione nell'atto introduttivo ove richiesto dalla legge.
• Le censure costituzionali o i riferimenti al diritto UE difficilmente prevalgono sull'assetto positivo se non si dimostra che la normativa nazionale è irragionevole, discriminatoria o impedisce concretamente l'accesso alla giustizia; il sistema del gratuito patrocinio costituisce un'ulteriore garanzia.
• Chi propone impugnazioni infondate rischia di essere condannato anche al pagamento dell'ulteriore contributo (c.d. doppio contributo) e alle spese di giudizio; pertanto la valutazione preventiva del merito e della sussistenza di esenzioni è fondamentale.
• In casi simili è preferibile: (a) verificare puntualmente se l'oggetto del procedimento rientra in una esenzione oggettiva prevista dall'art.10 T.U.S.G.; (b) indicare espressamente nell'atto introduttivo la ragione dell'esenzione quando la norma lo richiede; (c) considerare l'accesso al gratuito patrocinio se sussistono i requisiti.