Circolare n. 1 del 17/01/2006

Imposizione dell’IVA nel settore agricolo: modifiche al regime speciale

La circolare esamina le innovazioni introdotte dall’art. 10, comma 1, del d.l. 14 marzo 2005, n. 35, convertito dalla legge 14 maggio 2005, n. 80, in materia di IVA agricola e, in particolare, di regime speciale ex art. 34 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633. Le modifiche riguardano la detrazione forfettizzata per alcune categorie di soggetti, l’eliminazione di limiti di accesso al regime, la disciplina delle operazioni straordinarie e la possibilità di separazione delle attività e di opzione per il regime ordinario.

Detrazione forfettizzata per cooperative, associazioni ed enti assimilati

Con la sostituzione dell’art. 34, comma 2, lettera c), viene ampliata la portata della detrazione forfettizzata per le società cooperative e i relativi consorzi, le associazioni agricole e loro unioni, nonché gli enti che provvedono per legge alla vendita collettiva dei prodotti agricoli per conto dei produttori. La circolare chiarisce che è stata eliminata la precedente limitazione che legava la detrazione al solo volume di operazioni svolte per conto dei produttori soggetti al regime speciale.

In base al nuovo testo, tali soggetti possono applicare le percentuali di compensazione, fissate con decreto ministeriale, sull’intero ammontare imponibile delle cessioni di prodotti agricoli e ittici, purché tali prodotti rientrino tra quelli indicati nella tabella A, parte I, allegata al d.P.R. n. 633/1972.

Decorrenza della nuova disciplina e rettifica della detrazione

La circolare individua la decorrenza della modifica nel 17 marzo 2005, giorno successivo alla pubblicazione del d.l. n. 35/2005 in Gazzetta Ufficiale. Poiché le percentuali di compensazione incidono sui corrispettivi esposti in liquidazione mensile, viene precisato che le cessioni registrate nel mese di marzo 2005 restano soggette al vecchio regime, mentre quelle registrate successivamente al 1° aprile 2005 seguono il nuovo regime.

È inoltre richiamato l’obbligo di rettifica della detrazione, ai sensi dell’art. 19-bis2 del d.P.R. n. 633/1972, in sede di dichiarazione IVA annuale 2005, per i prodotti acquistati da terzi e non ancora ceduti o utilizzati al 31 marzo 2005.

Eliminazione del limite di volume d’affari

La lettera b) dell’art. 10 abroga il comma 3 dell’art. 34, che subordinava l’applicazione del regime speciale agricolo a un volume d’affari non superiore a 20.658,28 euro. La circolare evidenzia che tale limite non aveva mai trovato concreta applicazione, essendo stato progressivamente rinviato da varie disposizioni transitorie.

Con l’abrogazione definitiva, venuta meno la fase transitoria, il regime speciale si applica a tutti i soggetti di cui alle lettere a), b) e c) del comma 2 dell’art. 34, senza alcun limite dimensionale.

Cessione, donazione o conferimento di azienda agricola

La lettera c) modifica l’art. 34, comma 4, in tema di cessione di prodotti agricoli derivanti da operazioni straordinarie non assoggettate a IVA, come cessione d’azienda, donazione o conferimento. L’esclusione dell’applicazione delle percentuali di compensazione non ha più portata generale, ma opera soltanto quando il cedente, donante o conferente è soggetto al regime ordinario.

La ragione è evitare una doppia detrazione: nel regime ordinario, infatti, sugli acquisti e sui fattori produttivi è già stata operata la detrazione secondo le regole ordinarie. Se invece il trasferente è in regime speciale, non essendoci stata alcuna detrazione a monte, la rivendita da parte del cessionario, donatario o conferitario può beneficiare della detrazione forfettizzata.

Separazione delle attività nell’impresa agricola

La lettera d) abroga definitivamente il comma 10 dell’art. 34, che vietava la separazione delle attività nell’ambito della stessa impresa agricola. La circolare ricorda che anche questa disciplina era stata più volte differita nel tempo e che, per il 2005, la proroga prevedeva l’applicazione della norma con decorrenza dal 1° gennaio 2006.

Pur essendo entrata in vigore il 3 marzo 2005, la proroga si riflette sull’intero anno 2005. Restano comunque salvi i comportamenti dei contribuenti che, in assenza della proroga, abbiano già determinato l’imposta considerando unitariamente tutti i prodotti agricoli: tali soggetti possono liquidare l’imposta tenendo conto delle attività separate per l’intero 2005 in sede di dichiarazione IVA annuale.

Opzione per il regime ordinario

La lettera e) interviene sul comma 11 dell’art. 34, che consente ai soggetti che applicano il regime speciale agricolo di optare per il regime ordinario. La modifica riporta le modalità di esercizio dell’opzione alle regole generali del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 442.

Vengono così eliminati:

• la durata minima quinquennale dell’opzione, sostituita dal periodo ordinario di tre anni;
• il divieto di revoca dell’opzione in presenza di beni ammortizzabili per i quali non sia ancora decorso il periodo di tutela di cinque anni per i beni mobili e di dieci anni per i beni immobili.

La circolare precisa però che la tutela fiscale non viene meno, poiché resta applicabile l’art. 19-bis2, comma 3, del d.P.R. n. 633/1972, che impone la rettifica della detrazione in caso di mutamento del regime di detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti di beni ammortizzabili.