Circolare n. 2 del 17/01/2006

Determinazione del reddito degli immobili di interesse storico e/o artistico e gestione delle relative controversie

La circolare interviene per adeguare l’azione degli uffici dell’Agenzia delle Entrate all’evoluzione della giurisprudenza di legittimità in materia di immobili di interesse storico e/o artistico. In particolare, chiarisce che il regime speciale di determinazione del reddito previsto dall’art. 11, comma 2, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, non può essere limitato ai soli immobili locati ad uso abitativo, ma si applica anche agli immobili locati ad uso diverso.

Premessa e precedente impostazione amministrativa

La circolare richiama la n. 9/E del 14 marzo 2005, con la quale, prendendo atto delle pronunce della Corte Costituzionale e dell’orientamento della Corte di Cassazione, era già stata abbandonata la tesi che negava in via generalizzata l’estensione del trattamento speciale agli immobili storici e/o artistici concessi in locazione. In quella sede, tuttavia, si era ritenuto opportuno:

• abbandonare le controversie concernenti la determinazione del reddito degli immobili storici locati ad uso abitativo sulla base del canone di locazione;
• sostenere le ragioni dell’erario nelle ipotesi di istanza di rimborso riferita a unità immobiliari vincolate, locate e classificate come negozio, magazzino, laboratorio, ufficio, immobile a destinazione speciale o comunque destinate ad uso diverso dall’abitativo.

Evoluzione della giurisprudenza di Cassazione

La successiva giurisprudenza della Corte di Cassazione ha precisato che la sentenza n. 11211 del 30 luglio 2002 non aveva affermato un principio di diversificazione del trattamento fiscale in base alla destinazione d’uso degli immobili storici.

In particolare, vengono richiamate:

• la sentenza n. 2178 del 3 febbraio 2005, con la quale la Corte ha escluso di aver sancito che gli immobili storici e/o artistici del gruppo catastale A fossero soggetti a diverso trattamento fiscale a seconda che fossero locati ad uso abitativo o ad altro uso;
• le sentenze nn. 10860 e 10862 del 23 maggio 2005, che ribadiscono la medesima interpretazione e chiariscono che non è sostenibile una lettura dell’art. 11, comma 2, L. n. 413/1991 limitata agli immobili ad uso abitativo.

Le pronunce richiamano espressamente la ratio della norma agevolativa e affermano che la regola dell’irrilevanza del reddito locativo deve valere tanto per le locazioni abitative quanto per quelle ad uso diverso.

Conseguenze interpretative sull’art. 11, comma 2, L. n. 413/1991

Alla luce dell’orientamento consolidato della Cassazione e del parere favorevole dell’Avvocatura generale dello Stato, la circolare afferma che non è più sostenibile la tesi interpretativa seguita con la circolare n. 9/E del 2005.

Ne deriva che sono superate le istruzioni precedentemente fornite in contrasto con l’attuale orientamento giurisprudenziale.

Per gli immobili di interesse storico e/o artistico, il reddito deve quindi essere determinato secondo il criterio catastale, con riferimento alle tariffe d’estimo e, in particolare, alla più bassa della zona censuaria in cui l’immobile è situato, senza distinguere tra:

• locazione ad uso abitativo;
• locazione ad uso diverso dall’abitativo.

Gestione del contenzioso pendente

La circolare dispone che gli uffici dell’Agenzia riesaminino caso per caso il contenzioso pendente in materia, applicando i criteri indicati nel documento.

Se ne ricorrono i presupposti, gli uffici devono procedere:

• all’abbandono delle controversie secondo le modalità di rito;
• eventualmente, prima dell’abbandono, all’esecuzione del rimborso richiesto.

Per le modalità operative viene fatto rinvio alle circolari n. 138/E del 15 maggio 1997 e n. 218/E del 30 novembre 2000.

Effetti sull’attività di controllo e vigilanza

L’orientamento espresso deve essere considerato anche nell’ordinaria attività di controllo e accertamento svolta dagli uffici dell’Agenzia.

Le Direzioni Regionali sono incaricate di vigilare sulla corretta applicazione delle istruzioni contenute nella circolare, assicurando uniformità operativa sul territorio.