Sentenza del 13/05/2016 n. 99 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità degli avvisi di accertamento relativi a un tributo armonizzato, in particolare l'IVA, deducendo la violazione del diritto al contraddittorio preventivo. L'Ufficio aveva emesso gli avvisi senza consentire al contribuente di partecipare previamente al procedimento e senza procedere alla verbalizzazione delle violazioni tributarie contestate. Tale omissione è stata ritenuta lesiva dell'articolo 41 della Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, che tutela il diritto a una buona amministrazione e comprende il diritto dell'interessato di essere ascoltato prima dell'adozione di un provvedimento sfavorevole.

Norme richiamate

• Articolo 41 della Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  Diritto a una buona amministrazione

  La norma è stata interpretata nel senso che, prima dell'adozione di un provvedimento amministrativo sfavorevole in materia di tributi armonizzati, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di esprimere le proprie osservazioni. La violazione di tale garanzia partecipativa comporta l'illegittimità, e nel caso esaminato la nullità, dell'atto impositivo.

• Disciplina unionale dei tributi armonizzati

  Negli accertamenti relativi all'IVA, in quanto tributo armonizzato, trovano applicazione le garanzie derivanti dal diritto dell'Unione europea, incluso il diritto al contraddittorio preventivo.

Massime di principio

• Quando l'accertamento riguarda un tributo armonizzato, come l'IVA, il contribuente deve normalmente essere messo in condizione di conoscere preventivamente le contestazioni e di presentare osservazioni prima dell'emissione dell'atto impositivo.
• L'emissione dell'avviso senza un previo contraddittorio può determinare l'invalidità dell'atto, soprattutto quando l'Amministrazione non abbia verbalizzato le violazioni contestate o non abbia fornito una ragione specifica per omettere il confronto.
• La violazione del contraddittorio non è necessariamente irrilevante: il contribuente deve poter dimostrare che, se ascoltato, avrebbe potuto incidere concretamente sul contenuto del provvedimento o sulla ricostruzione dei fatti.
• La garanzia opera in modo particolarmente significativo per i tributi armonizzati soggetti al diritto dell'Unione; per tributi esclusivamente nazionali, l'obbligo e le conseguenze dell'omissione devono essere verificati alla luce della specifica disciplina interna.
• In situazioni analoghe occorre controllare gli atti del procedimento, verificando se vi siano stati inviti al contraddittorio, processi verbali, comunicazioni delle contestazioni e un termine effettivo per presentare osservazioni.