Sentenza del 13/07/2017 n. 3140 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale del conferimento di beni in un trust. Il conferimento, considerato isolatamente, non realizza un trasferimento definitivo di ricchezza né un arricchimento patrimoniale gratuito e immediato in capo ai beneficiari. Pertanto, manca il presupposto per applicare l'imposta sulle successioni e donazioni, che richiede un effettivo arricchimento dei beneficiari.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni

  L'imposta presuppone un trasferimento gratuito di ricchezza e un effettivo arricchimento patrimoniale del beneficiario; il semplice conferimento dei beni in trust non è sufficiente.

• Imposta di registro

  Il conferimento di beni in trust, in assenza di un trasferimento immediato ai beneficiari, è soggetto all'imposta di registro in misura fissa.

Massime di principio

• Il trasferimento dei beni al trustee non coincide necessariamente con il trasferimento della ricchezza ai beneficiari: occorre distinguere la fase di dotazione del trust da quella di attribuzione finale.
• Per applicare un'imposta proporzionale fondata sull'arricchimento, è necessario individuare un effettivo e attuale incremento patrimoniale in capo al beneficiario.
• Il conferimento iniziale in trust, se non produce un'immediata attribuzione patrimoniale ai beneficiari, tende a essere assoggettato a imposta di registro in misura fissa.
• L'imposizione proporzionale può sorgere al momento dell'effettivo trasferimento dei beni o dei diritti dal trust ai beneficiari.
• La qualificazione fiscale deve essere verificata in concreto, considerando l'atto istitutivo, i poteri del trustee, l'identificazione dei beneficiari e la natura dell'attribuzione.