Sentenza del 25/02/2015 n. 3777 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Liguria sostenendo che l'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 stabilisce una presunzione legale secondo cui sia i versamenti sia i prelevamenti bancari non giustificati possono essere imputati a ricavi, salvo prova contraria del contribuente. Ha inoltre contestato la motivazione della CTR, che aveva ritenuto che i prelevamenti costituissero automaticamente costi e che non fossero stati considerati costi dall'Ufficio, mentre l'accertamento indicava già una deduzione di costi per materie prime e manodopera.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza della CTR Liguria e rinviato la causa alla CTR Liguria, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolamentazione delle spese. La Cassazione ha chiarito che i versamenti e i prelevamenti non giustificati possono concorrere alla determinazione dei ricavi presunti; tuttavia, per rispettare il principio di capacità contributiva, devono essere detratti i costi inerenti, compresa l'incidenza percentuale dei costi, verificando anche quelli eventualmente già considerati dall'Amministrazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  La norma prevede una presunzione legale relativa in base alla quale i versamenti e i prelevamenti sui conti bancari possono essere imputati a ricavi, salvo prova contraria del contribuente; per i prelevamenti rileva anche l'indicazione del beneficiario, ove richiesta.

  La presunzione è superabile dal contribuente mediante prova contraria, anche attraverso presunzioni semplici, purché specifiche, gravi, precise e concordanti. Il giudice deve valutare analiticamente ciascun movimento, tenendo conto di tempi, importi e contesto complessivo.

• Costituzione, art. 53

  Principio di capacità contributiva

  L'accertamento bancario deve determinare un reddito effettivo e non meramente apparente; pertanto, dai maggiori ricavi presunti devono essere detratti i costi inerenti, inclusa la relativa incidenza percentuale.

• Costituzione, art. 3

  La presunzione prevista dall'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 non viola il principio di uguaglianza, poiché la disponibilità di conti bancari costituisce un elemento idoneo a giustificare il rilievo probatorio dei movimenti non spiegati.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  Sono stati dedotti, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione di legge e l'insufficienza della motivazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• In un accertamento bancario, versamenti e prelevamenti non giustificati possono essere utilizzati dall'Amministrazione come indizi o presunzioni di ricavi imponibili.
• Il contribuente deve fornire una spiegazione specifica per i singoli movimenti, indicando origine, destinazione, beneficiario e documentazione di supporto; non sono normalmente sufficienti contestazioni generiche.
• Il giudice deve esaminare analiticamente i movimenti bancari e non può qualificare automaticamente tutti i prelevamenti come costi senza verificare la loro effettiva inerenza e senza considerare le giustificazioni disponibili.
• Anche quando i movimenti bancari sono utilizzati per ricostruire i ricavi, il reddito imponibile deve essere depurato dei costi inerenti, inclusa la percentuale di costi necessaria secondo il tipo di attività.
• L'Amministrazione deve verificare e indicare i costi già considerati nell'accertamento, mentre il giudice deve evitare duplicazioni o omissioni nella loro deduzione.
• La cassazione con rinvio non definisce definitivamente l'importo dell'imposta: annulla la decisione precedente e impone un nuovo esame conforme ai principi indicati dalla Corte.