Sentenza del 07/02/2022 n. 3854 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune aveva emesso avvisi di accertamento Ici per l'anno 2005 contestando che la società non avesse indicato e valorizzato componenti dell'opificio (opere idrauliche e manufatti) al servizio delle centrali. Il Comune rilevava che, dopo una variazione catastale del 2000, parte del compendio risultava in categoria F/4 (senza rendita) e che la società aveva versato l'ICI sulla base di una rendita antecedente e riferita solo ad una parte dell'impianto, omettendo di denunciare alcune aree/impianti. La ricorrente deduceva (i) illegittima applicazione del criterio contabile nonostante avvenuto accatastamento Docfa; (ii) carenza motivazionale e probatoria nell'uso di valori contabili di immobili similari; (iii) omessa pronuncia sulla non debenza delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto i primi due motivi del ricorso (confermando che, in assenza di rendita e di elementi contabili idonei, il Comune poteva determinare l'imponibile applicando i criteri del D.Lgs. 504/1992, artt. 5 e 11, e che gli impianti essenziali delle centrali sono soggetti ad ICI). Ha però accolto il terzo motivo per omessa pronuncia sulla non debenza delle sanzioni: constatata l'esistenza di un'obiettiva incertezza normativa per l'anno 2005 (assenza dei chiarimenti giurisprudenziali e amministrativi successivi), la Corte ha cassato la sentenza impugnata limitatamente alle sanzioni, dichiarando non dovute le sanzioni imposte con l'avviso di accertamento e compensando integralmente le spese del grado di giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992

  art. 5, commi 3 e 4; art. 11, comma 3

  Attribuisce ai Comuni il potere (per il periodo rilevante) di determinare provvisoriamente la base imponibile per fabbricati non catastati o privi di rendita: criterio principale basato su valori contabili se l'immobile è interamente posseduto da imprese e distintamente contabilizzato (comma 3); criterio sussidiario basato sulla rendita dei fabbricati similari (comma 4). L'art.11 consente la rettifica delle dichiarazioni e l'accertamento d'ufficio.

• L. n. 311 del 2004

  Introduce una procedura per l'accatastamento/aggiornamento su richiesta dei Comuni rivolgendosi all'Agenzia del Territorio, ma non esclude i poteri dei Comuni di agire ex D.Lgs. 504/1992 in materia di accertamento e determinazione dell'imponibile.

• L. n. 296 del 2006

  Ha abrogato, con effetti successivi, alcune disposizioni del D.Lgs. 504/1992 (tra cui il comma 4 dell'art.5) ridisciplinando il quadro normativo; ma per l'annualità 2005 le disposizioni abrogate non avevano ancora efficacia.

• D.L. n. 44 del 2005 (conv. L. n. 88/2005)

  Interpretazione autentica del R.D.L. 652/1939: per le centrali elettriche ai fini catastali vanno computati anche turbine, opere idrauliche e impianti connessi se costituiscono parti essenziali del bene complesso.

• R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652

  art. 4 e art. 10 (richiamati/interpreti)

  Disciplina storica della nozione di immobile/opificio e delle componenti da computare nella rendita; interpretata alla luce dell'art.1-quinquies del D.L. 44/2005 per includere impianti essenziali delle centrali.

• D.Lgs. n. 472 del 1997

  Disciplina delle esimenti sanzionatorie; distingue l'incertezza normativa oggettiva dall'ignoranza incolpevole e prevede che l'accertamento dell'incertezza sia compito del giudice, con possibile esclusione delle sanzioni.

Massime di principio

• Se un immobile speciale (es. centrale elettrica) non ha rendita catastale o è accatastato in categoria senza rendita, il Comune può determinare provvisoriamente la base imponibile e procedere ad accertamento d'ufficio ex D.Lgs. 504/1992 (art.5 e art.11), salvo che risulti applicabile il criterio contabile quando l'immobile è interamente posseduto e distintamente contabilizzato.
• La presentazione di una dichiarazione Docfa tende ad avviare una situazione giuridica nuova: se il proprietario ha richiesto l'attribuzione della rendita, il metodo contabile perde efficacia esclusiva e la rendita catastale prevale una volta attribuita; tuttavia la verifica fattuale dell'effettivo inserimento/denuncia in Docfa è questione di fatto, non sindacabile in cassazione.
• Gli impianti e le opere idrauliche essenziali alla produzione (turbine, condotte forzate, serbatoi ecc.) vanno, di regola, computati nella rendita della centrale se risultano fissi/strutturali o essenziali alla destinazione economica dell'unità; pertanto sono soggetti a imposizione se fanno parte del bene complesso.
• L'onere di aggiornare la rendita catastale grava sul contribuente: il Comune non è obbligato a richiedere l'aggiornamento catastale al posto del proprietario, e può pertanto determinare l'imponibile in presenza di omissioni o inesattezze dichiarative.
• La motivazione dell'avviso di accertamento deve indicare i criteri astratti adottati per la determinazione dell'imponibile; ciò è sufficiente per delimitare le ragioni dell'Ufficio e consentire al contribuente di difendersi, senza necessità in primo grado di elencare tutti gli elementi di fatto.
• Le sanzioni tributarie possono essere rimosse se sussiste un'obiettiva incertezza normativa: la presenza di orientamenti giurisprudenziali e amministrativi contrastanti o l'assenza di chiarimenti all'epoca dei fatti sono indici rilevanti per escludere la colpevolezza e la relativa sanzionabilità.