Sentenza del 07/02/2022 n. 13 - Comm. Trib. Prov. Oristano

Esito

La controversia

Impugnazione di rettifiche/accertamento IVA e/o mancato riconoscimento della disciplina premiale (riduzione di un anno del termine decadenziale) e contestazione dell'aliquota IVA applicabile alle cessioni di mangimi per cani e gatti: se applicare l'aliquota agevolata (4%) oppure l'ordinaria (20%), con riferimento alla condizione se i prodotti siano o meno confezionati per la vendita al minuto. Inoltre verifica dell'applicabilità della riduzione del termine decadenziale riservata ai contribuenti 'in linea' con gli indicatori degli studi di settore.

La decisione

La sentenza ha stabilito due principi principali: 1) la disciplina premiale che riduce di un anno il termine decadenziale per l'accertamento IVA si applica solo se la posizione del contribuente risulta in linea con tutti gli indicatori emergenti dagli studi di settore applicabili; non è sufficiente la conformità parziale o soggettiva. 2) L'aliquota IVA agevolata del 4% si applica alle cessioni di mangimi per cani e gatti soltanto quando i prodotti non risultino confezionati per la vendita al minuto. Se i prodotti sono confezionati per la vendita al minuto, si applica l'aliquota ordinaria del 20%. Ai fini della qualificazione come non confezionati per la vendita al minuto, rilevano elementi oggettivi: sono considerati non confezionati quei prodotti di peso superiore a 10 kg che non riportino indicazioni in etichetta (es. contenuto, modo d'uso) tali da far desumere la destinazione alla vendita diretta al consumatore finale senza altro ricondizionamento.

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA)

  La sentenza applica i criteri interpretativi della normativa IVA riguardante le aliquote agevolate e ordinarie, affermando che la qualificazione del bene ai fini dell'aliquota dipende da caratteristiche oggettive del prodotto e della confezione, non dalla natura soggettiva delle parti.

• Normativa e criteri sugli 'studi di settore' (e discipline premiali correlate)

  La riduzione del termine decadenziale prevista dalla disciplina premiale è condizionata alla verifica oggettiva della piena rispondenza del contribuente a tutti gli indicatori degli studi di settore applicabili; la conformità va intesa in termini completi e non parziali.

Massime di principio

• La riduzione di un anno del termine per l'accertamento IVA si riconosce solo se il contribuente è integralmente in linea con tutti gli indicatori degli studi di settore applicabili: è necessario verificare e documentare la completa conformità; la sola aderenza parziale non è sufficiente.
• Per stabilire l'aliquota IVA dei mangimi per animali bisogna valutare caratteristiche oggettive del prodotto e della confezione: la natura soggettiva del venditore o del compratore non incide sulla qualificazione del bene.
• I mangimi sono assoggettati all'aliquota agevolata (4%) solo se non confezionati per la vendita al minuto; se sono confezionati per la vendita al minuto si applica l'aliquota ordinaria (20%).
• Un criterio operativo: i prodotti >10 kg e privi di indicazioni in etichetta riconducibili alla vendita diretta al consumatore (contenuto, modo d'uso, ecc.) sono tipicamente considerati non confezionati per la vendita al minuto e quindi potenzialmente agevolabili.
• Documentazione e prova sono decisive: conservare evidenze su peso unitario, etichettatura, modalità di confezionamento e canali di distribuzione (vendita all'ingrosso vs vendita al dettaglio) per sostenere l'applicazione dell'aliquota corretta o della disciplina premiale.
• In caso di dubbio sulla qualificazione del prodotto, l'amministrazione finanziaria potrà sostenere l'aliquota ordinaria; è quindi consigliabile adottare comportamenti e registrazioni che mostrino chiaramente la destinazione e il packaging del bene.