Cassazione Civile, Ordinanza n. 01280/2025 del 20/01/2025

Esito

La controversia

A seguito di una verifica fiscale svolta nei confronti di una società, l'Amministrazione finanziaria emise un avviso di accertamento con recupero a tassazione di alcune spese dedotte (autoveicoli e carburante, risconti passivi rinviati ad altro esercizio, e il 95% di spese postali e marche da bollo per l'anno 2010). La contribuente impugnò l'atto davanti al giudice tributario, deducendo, tra l'altro, la nullità dell'avviso per difetto di sottoscrizione valida: l'atto risultava firmato da un funzionario, ma secondo la società non vi era una delega nominativa e specifica del direttore provinciale, anche alla luce della sentenza della Corte costituzionale n. 37/2015. In appello la contribuente ottenne l'annullamento dell'atto, perché la Commissione regionale ritenne necessaria una delega nominativa e specifica, e rilevò che agli atti figuravano solo deleghe impersonali. L'Agenzia delle Entrate ricorse per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la delega di firma per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento non richiede, né espressamente né per natura, l'indicazione nominativa del delegato, potendo essere conferita anche mediante ordini di servizio e individuazione per qualifica; la CTR avrebbe quindi errato nel ritenere nullo l'atto per la mancanza del nome del delegato.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza di secondo grado e rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna in diversa composizione, anche per le spese. Ha ritenuto errata la decisione di merito perché ha applicato un requisito di nominatività della delega non previsto dall'art. 42 d.P.R. n. 600/1973. Secondo la Corte, la sottoscrizione dell'avviso di accertamento da parte di un funzionario diverso dal capo ufficio, quando sia supportata da una delega di firma, costituisce un mero decentramento burocratico interno: non occorre una delega nominativa né una durata espressa, essendo sufficiente l'indicazione della qualifica del soggetto delegato, purché sia possibile la verifica successiva del potere di firma. La controversia dovrà essere riesaminata dal giudice di rinvio alla luce di tali principi.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  La disposizione non richiede espressamente che la delega di firma per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento sia nominativa o temporanea; è sufficiente una delega di firma internamente organizzata e verificabile.

• art. 2697 c.c.

  La censura del ricorrente mirava a contestare l'erronea distribuzione dell'onere della prova; la Corte valorizza il principio per cui, nella contestazione della legittimazione del firmatario, la prova del potere di firma può essere verificata attraverso gli atti organizzativi dell'Ufficio.

• art. 360, n. 3 c.p.c.

  Norma richiamata come parametro del vizio di legittimità denunciato per violazione di legge.

• art. 11, comma 1, lett. c) e d), Statuto Agenzia delle Entrate

  Richiamato per fondare i poteri di direzione, coordinamento e controllo del dirigente che possono sorreggere la delega di firma.

• art. 14, comma 2, reg. amm. n. 4 del 2000

  Richiamato come base dell'organizzazione interna e gerarchica dell'ufficio, entro cui può operare la delega di firma.

Massime di principio

• La delega di firma relativa alla sottoscrizione di un avviso di accertamento è distinta dalla delega di funzioni: essa non trasferisce poteri decisori, ma realizza un mero decentramento interno dell'attività amministrativa.
• Per gli atti impositivi sottoscritti da un funzionario diverso dal capo dell'ufficio non è necessaria una delega nominativa, né una durata espressa della delega, se l'ordinamento organizzativo consente di individuare il firmatario mediante la qualifica o un ordine di servizio.
• Quando il contribuente contesta la legittimazione del sottoscrittore dell'avviso, la validità della firma va verificata in relazione agli atti organizzativi dell'ufficio e alla possibilità di riscontro ex post del potere di sottoscrizione.
• È erronea la declaratoria di nullità dell'avviso fondata solo sulla mancanza del nominativo del delegato, ove la sottoscrizione sia comunque riferibile a un funzionario legittimato mediante delega di firma interna.

Come è indicizzato