Sentenza del 04/05/2017 n. 450 - Comm. Trib. Prov. Padova

Esito

La controversia

La Guardia di Finanza aveva contestato alla contribuente redditi non dichiarati derivanti dalla vendita di opere d'arte e oggetti di antiquariato: 500.000 euro nel 2007 e 100.000 euro nel 2008. La contribuente sosteneva che si trattasse di una cessione occasionale di beni ricevuti in donazione o comunque appartenenti alla propria famiglia, senza esercizio di attività commerciale, e contestava inoltre la decadenza dell'accertamento, la motivazione e la notificazione degli avvisi, nonché il calcolo delle imposte e delle sanzioni. L'Agenzia riteneva invece che la vendita fosse il risultato di una serie coordinata di atti con finalità speculativa e costituisse attività commerciale non abituale, produttiva di redditi diversi tassabili.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente accolto il ricorso della contribuente e annullato gli avvisi. In appello, la Commissione Tributaria Regionale ha riformato parzialmente la decisione: ha riconosciuto che la vendita costituiva attività commerciale occasionale ai sensi dell'art. 67, comma 1, lettera i), del D.P.R. 917/1986, ha ritenuto validi gli avvisi, il raddoppio dei termini di accertamento e le sanzioni, ma ha ammesso in via equitativa costi di acquisto per 53.556,58 euro. I maggiori redditi sono stati quindi rideterminati in 455.369,51 euro per il 2007 e 91.073,91 euro per il 2008, con conseguente ricalcolo di imposte, sanzioni e interessi. La contribuente è stata inoltre condannata a rimborsare all'Agenzia tre quarti delle spese d'appello, pari a 7.634,85 euro.

Norme richiamate

• Art. 67, comma 1, lettera i), D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  I proventi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente costituiscono redditi diversi tassabili. Anche una singola operazione può integrare un'attività commerciale occasionale quando è preceduta da una pluralità di atti coordinati, organizzati e orientati al profitto.

• Art. 1 D.P.R. 917/1986

  "Presupposto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell'articolo 6"

  È fiscalmente rilevante il reddito posseduto dal soggetto che ha effettivamente incassato le somme, indipendentemente dalla provenienza originaria dei beni venduti.

• Art. 42 D.P.R. 600/1973

  La competenza a emettere l'avviso di accertamento spetta al capo dell'ufficio, salvo delega. Una proposta interna di archiviazione sottoscritta da altri funzionari non vincola il direttore provinciale e non impedisce l'emissione dell'accertamento.

• Art. 7 Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'obbligo di allegare gli atti richiamati nella motivazione non opera per i documenti già legalmente conosciuti dal contribuente, come il processo verbale di constatazione già consegnato. Gli atti non richiamati nell'avviso, come la proposta interna di archiviazione, non devono essere allegati.

• Art. 156, comma 3, c.p.c.

  La nullità di un atto processuale o della notificazione non può essere dichiarata se l'atto ha comunque raggiunto il proprio scopo. La tempestiva impugnazione dimostra la piena conoscenza dell'avviso e sana eventuali vizi formali della notificazione.

• Art. 5 D.Lgs. 472/1997

  La responsabilità per le sanzioni tributarie richiede la colpevolezza. Nel caso concreto essa è stata ravvisata nella mancata dichiarazione dei redditi e nelle versioni contraddittorie fornite dalla contribuente.

• Art. 10, comma 1, Legge 212/2000

  Il rapporto tributario deve essere improntato a collaborazione e buona fede. Il comportamento non collaborativo e le dichiarazioni incoerenti possono incidere negativamente sulla valutazione della posizione del contribuente.

• Art. 15 D.Lgs. 546/1992

  La parte soccombente è tenuta alla rifusione delle spese di giudizio, salva la possibilità di compensazione parziale in caso di soccombenza reciproca o di accoglimento solo parziale.

• Art. 1, comma 132, Legge 208/2015

  La questione della sua eventuale applicazione retroattiva è stata ritenuta irrilevante, poiché nel caso concreto la denuncia penale era già stata presentata entro il termine ordinario e il raddoppio dei termini risultava comunque applicabile.

Massime di principio

• La vendita di beni personali non è automaticamente esclusa dalla tassazione come reddito diverso: anche un'unica operazione può essere considerata attività commerciale occasionale se emerge una sequenza di acquisti, conservazione, valorizzazione, stima e vendita pianificata con finalità speculative.
• Per qualificare fiscalmente il reddito conta soprattutto chi ha percepito il corrispettivo e la natura dell'operazione, non necessariamente la provenienza originaria dei beni.
• Versioni contraddittorie sulla provenienza dei beni o sull'operazione possono compromettere la credibilità del contribuente e rafforzare la ricostruzione dell'Amministrazione finanziaria.
• Una proposta interna di archiviazione predisposta da funzionari dell'ufficio non vincola il dirigente competente e non impedisce l'emissione dell'avviso di accertamento.
• Il raddoppio dei termini può operare quando, entro il termine ordinario, sussiste un obbligo di denuncia per un reato tributario; non è necessariamente escluso dalla successiva archiviazione del procedimento penale, per il principio di autonomia tra giudizio penale e tributario.
• I costi di acquisto o le spese inerenti possono essere sottratti dai ricavi, ma devono essere provati o, in mancanza di documentazione completa, possono essere riconosciuti dal giudice in via equitativa se emergono elementi attendibili.
• Un avviso sufficientemente motivato, che indichi presupposti, calcoli, imposte e sanzioni, è normalmente valido anche se non allega documenti già conosciuti dal contribuente.
• Eventuali vizi formali della notificazione possono essere sanati quando il contribuente dimostra di aver ricevuto l'atto e di averlo impugnato tempestivamente.