Sentenza del 03/04/2023 n. 9225 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato un avviso di accertamento per il 2008 con il quale l'Ufficio, a seguito di PVC, ha disconosciuto i requisiti per le agevolazioni fiscali spettanti alle associazioni sportive dilettantistiche e la natura di ente non commerciale dell'associazione. L'associazione è stata riclassificata come ente commerciale con la ripresa di componenti positive e il disconoscimento di costi, con maggiori IRES e IRAP; ai soci B.B. e A.A. sono state contestate violazioni tributarie e irrogate sanzioni. Sono poi seguiti ulteriori atti per sanzioni basati sull'assenza dei requisiti di cui all'art.148 TUIR e per omessa presentazione della dichiarazione dei sostituti d'imposta e omesso versamento delle ritenute su compensi a collaboratori.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dei contribuenti. Ha confermato la valutazione di merito secondo cui l'associazione aveva natura commerciale accogliendo la ricostruzione della CTR relativa a un coacervo indiziario (spendita come centro sportivo, presenza di bar/sala ristoro, attività di personal trainer, carenze nella democraticità statutaria e vantaggi per membri della famiglia C.C., violazione dell'art.90 L.289/2002). Sul piano processuale la Corte ha ritenuto infondate o inammissibili le doglianze relative alla sottoscrizione dell'atto di appello (presunzione di legittimità della firma dell'ufficio), all'omessa integrazione del contraddittorio (ricomposizione avvenuta in appello e regolarità sostanziale), alla mancata partecipazione come litisconsorte di D.D. (mancanza di elementi specifici sulla distribuzione di utili e rilevanza esterna), alle censure sulla valutazione delle prove (riserva del sindacato di merito), e alla validità della delega/firma del funzionario (atto riferibile all'ufficio). Condanna alle spese e conferma della pretesa tributaria.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 148

  Le condizioni statutarie e le prescrizioni formali (democraticità, disciplina della vita associativa) sono requisito per fruire delle agevolazioni; la loro mancanza è elemento idoneo a far perdere la qualifica di ente non commerciale.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 143

  Richiamato rispetto alla valutazione della natura commerciale delle attività e alla ascrivibilità dei corrispettivi; utilizzato nella ricostruzione degli elementi indiziari posti a fondamento della riclassificazione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 149

  "indipendentemente dalle previsioni statutarie, l'ente perde la qualifica di ente non commerciale qualora eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo di imposta"

  Norma che consente l'accertamento della perdita della qualifica di ente non commerciale anche in presenza di statuto conforme, ove emerga in fatto la prevalenza di attività commerciale.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 5

  Principio di imputazione dei redditi delle società/enti ai soci: la distribuzione di utili (anche indiretta) è elemento rilevante per valutare l'obbligo di coinvolgimento processuale dei soci e l'imputazione di maggior reddito.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 - art. 14

  Norma sul contraddittorio e litisconsorzio; la Corte ha ritenuto che la ricomposizione successiva del contraddittorio in appello e la trattazione simultanea possano sanare omissioni originarie se sussistono identità di oggetto e di questioni.

• L. 27 dicembre 2002, n. 289 - art. 90

  Rilevata la violazione come ulteriore elemento indiziario circa l'irregolarità gestionale/organizzativa dell'associazione (es. stessa persona legale rappresentante di più associazioni).

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (riferimento organico alla delega/validità dell'atto)

  La firmataria dell'atto impositivo si presume appartenente all'ufficio; la delega interna non invalida l'atto se l'atto è riferibile all'ufficio titolare del potere.

• Codice di procedura civile - artt. 112 e 115 c.p.c.

  Art.112 c.p.c. (decisione sulle eccezioni processuali): la Corte ha ritenuto infondate le eccezioni di nullità formali non specificamente dedotte; art.115 c.p.c. richiamato in relazione al sindacato sulla valutazione della prova, che resta prerogativa del giudice di merito salvo travisamento.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 - art. 13 (contributo unificato)

  Norma applicata per disporre il raddoppio/ulteriore contributo unificato a carico dei ricorrenti in caso di soccombenza.

Massime di principio

• Per ottenere le agevolazioni fiscali per ASD è essenziale che statuto e prassi associativa garantiscano effettiva democraticità della vita associativa: esenzioni di quote o privilegi di voto per alcuni membri sono indizi rilevanti di natura non associativa.
• La trasformazione in ente commerciale può essere accertata anche sulla base di un coacervo indiziario (offerta di servizi commerciali come bar, ristorazione, personal trainer, promozione al pubblico come centro sportivo) senza che sia sempre necessario un accertamento analitico della prevalenza quantitativa delle attività commerciali, quando manchino i requisiti formali.
• La distribuzione (anche indiretta) di utili agli associati è elemento cruciale: se emergono elementi di distribuzione di utili, occorre coinvolgere i possibili soci beneficiari nel contraddittorio perché la tassazione può trasformarsi in reddito personale.
• In ambito processuale gli atti dell'Ufficio si presumono validi e la firma di un funzionario si presume riconducibile all'ufficio salvo prova contraria di usurpazione; le eccezioni sulla legittimazione devono essere specificamente dedotte e provate.
• La mancata iniziale integrazione del contraddittorio non è sempre rilevante se in sede di appello o legittimità è avvenuta la ricomposizione sostanziale e sussiste identità di cause e consapevolezza delle parti; tuttavia, l'omessa notifica a chi risulti effettivamente destinatario della pretesa può determinare profili di nullità se sussistono gli estremi.
• Il sindacato della Cassazione sulla valutazione delle prove è limitato: non è consentito un nuovo apprezzamento del merito, salvo travisamento palese o mancanza di motivazione su elementi decisivi.