Sentenza del 28/10/2016 n. 21824 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l’anno 1998, determinando un maggior reddito d’impresa e maggiori IRPEF, IRAP, IVA, addizionale regionale e sanzioni. L’accertamento si fondava sui processi verbali di constatazione della Guardia di Finanza, che avevano ricostruito, con metodo matematico per quantità, maggiori vendite e acquisti non fatturati. Il contribuente contestava l’atto per insufficiente motivazione, poiché l’avviso rinviava ai PVC e ai relativi allegati senza che questi fossero allegati all’avviso né prodotti in giudizio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando l’annullamento dell’avviso di accertamento. I primi due motivi sono stati dichiarati inammissibili perché non contestavano la reale motivazione della sentenza impugnata, ossia l’impossibilità per il giudice di verificare la fondatezza della pretesa fiscale in assenza dei PVC. Il terzo motivo è stato ritenuto infondato: il giudice d’appello non poteva acquisire d’ufficio i documenti non prodotti tempestivamente dall’Ufficio, anche perché il potere istruttorio previsto dall’art. 7, comma 3, del D.Lgs. n. 546/1992 era stato abrogato. L’Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 4.000 euro, oltre rimborso forfetario del 15% e oneri di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 39 e 40

  Disciplinano le modalità di accertamento delle imposte sui redditi, comprese le ricostruzioni analitico-induttive del reddito.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, comma 2

  Richiede che l’avviso di accertamento sia adeguatamente motivato e consenta al contribuente di conoscere le ragioni della pretesa fiscale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  Prevede obblighi di motivazione degli atti relativi all’accertamento IVA.

• Legge n. 212 del 2000

  Lo Statuto dei diritti del contribuente rafforza gli obblighi di motivazione e trasparenza degli atti dell’amministrazione finanziaria.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Impone la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 7 e 58

  Dopo l’abrogazione del potere del giudice tributario di ordinare d’ufficio il deposito di documenti nella disponibilità della parte, non possono essere considerate indispensabili le prove omesse per negligenza o inadempimento della parte stessa.

• Codice di procedura civile, artt. 112, 210 e 213

  Le norme sui limiti della decisione, sull’ordine di esibizione e sulle richieste di informazioni non consentono al giudice di sostituirsi alla parte che non abbia assolto tempestivamente al proprio onere probatorio.

Massime di principio

• Quando un avviso di accertamento è motivato mediante rinvio a verbali o documenti esterni, tali documenti devono essere conoscibili dal contribuente e, se necessari per comprendere e verificare la pretesa, devono essere allegati o comunque validamente richiamati e prodotti.
• La conoscenza pregressa dei documenti da parte del contribuente non elimina automaticamente l’obbligo dell’Amministrazione di consentire al giudice di esaminare gli elementi probatori posti a fondamento dell’accertamento.
• Se l’Ufficio non produce in giudizio i documenti essenziali richiamati nell’avviso, il giudice può non essere in grado di verificare la fondatezza della pretesa e l’atto può essere annullato.
• Il giudice tributario non può normalmente acquisire d’ufficio, in grado d’appello, documenti già nella disponibilità dell’Amministrazione ma non prodotti tempestivamente per sua negligenza.
• Nel ricorso per cassazione occorre contestare specificamente la ratio decidendi della sentenza impugnata; motivi astratti sulla sufficienza della motivazione dell’avviso sono inammissibili se non affrontano la concreta ragione della decisione.
• L’onere di provare i presupposti dell’accertamento grava sull’Amministrazione finanziaria, che deve mettere a disposizione del giudice gli elementi documentali necessari a sostenerlo.