Sentenza del 28/03/2022 n. 1077 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento per gli anni 1998-2000 con i quali l'Ufficio aveva qualificato il Condominio Generale come soggetto esercente attività d'impresa (soggetto passivo IVA e IRPEG), attribuendo partita IVA e codice attività; il ricorrente contestava la qualificazione ritenendo che si trattasse di un supercondominio che gestisce beni e servizi comuni, non svolge attività commerciale, denunciava inoltre vizi procedurali (attribuzione d'ufficio di partita IVA/codice attività senza comunicazione) e rilevava l'erroneo utilizzo di dichiarazioni di soli 5 amministratori come prova decisiva.

La decisione

Decisione in favore del ricorrente: dopo il rigetto in primo grado e l'accoglimento in appello da parte della CTR di Catanzaro, la Corte di Cassazione (ordinanza n. 28394/2018) ha disposto il rinvio per valutare il valore indiziario delle dichiarazioni di terzi. In sede di rinvio la Commissione Tributaria Regionale della Calabria, in diversa composizione, ha valutato che le dichiarazioni raccolte erano esigue, discordanti e non rappresentative e che la documentazione prodotta (statuto, tabelle millesimali, atti notarili, verbali assemblee, rendiconti) dimostrava la natura di supercondominio non imprenditoriale; quindi ha riformato la sentenza appellata, accolto il ricorso del contribuente, dichiarato non dovuti gli importi accertati e ha condannato l'Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese del grado (liquidate in complessivi euro 10.000) compensando le spese dei precedenti gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  art. 5, art. 6, art. 10, art. 12

  Norme procedurali invocate dal contribuente per contestare modalità di accertamento e comunicazioni; il giudice ha osservato che eventuali omissioni procedurali non comportano automaticamente la nullità dell'atto ma vanno comunque valutate nel contesto.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA)

  Definisce esercizio di impresa ai fini IVA; la Commissione ha ritenuto che l'attività del supercondominio non rientri nell'esercizio di impresa previsto dall'art. 4 e quindi non generi soggettività passiva IVA.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Elenca i soggetti assoggettabili a imposizione sui redditi d'impresa; il giudice ha ritenuto che il condominio non rientri tra i soggetti che esercitano attività commerciale e pertanto non sia soggetto a IRPEG/Ilor come ente commerciale.

• Codice Civile

  Richiama la figura civilistica del supercondominio/parti comuni e servizi comuni; è stata utilizzata per qualificare il Condominio Generale come struttura deputata alla gestione di servizi comuni e non come impresa commerciale.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Norma sulla riassunzione del giudizio dopo decisione di legittimità; applicata dal ricorrente per la riassunzione del processo a seguito del rinvio della Cassazione.

• Corte di Cassazione

  Ha stabilito che le dichiarazioni di terzi acquisite in fase amministrativa hanno valore indiziario e non possono essere automaticamente ignorate; ha quindi disposto il rinvio per nuovo esame della rilevanza di tali dichiarazioni.

Massime di principio

• Le dichiarazioni rese da terzi in sede di accertamento possono valere come elementi indiziari ma non sono automaticamente autosufficienti: il giudice le valuta nel contesto probatorio e richiede indizi 'gravi, precisi e concordanti' per fondare un accertamento.
• L'onere di provare la sussistenza di un'attività d'impresa grava sull'Amministrazione finanziaria; non bastano poche dichiarazioni non rappresentative o contraddittorie: servono elementi probatori documentali e un nesso economico tra ricavi e costi.
• I versamenti dei condomini calcolati su tabelle millesimali sono contributi dei partecipanti alla gestione comune e normalmente non costituiscono ricavi imponibili di un'impresa.
• Un campionamento limitato e non selezionato (es. 5 dichiarazioni su 50) e le dichiarazioni discordanti riducono fortemente il valore probatorio: la rappresentatività quantitativa e la coerenza qualitativa sono rilevanti.
• Ogni periodo d'imposta va valutato autonomamente: l'Ufficio deve dimostrare per ciascun anno la sussistenza degli elementi impositivi, non può estendere automaticamente un accertamento senza prove specifiche per gli anni considerati.
• Vizi procedurali (attribuzione codice ATECO o partita IVA senza comunicazione) non comportano di per sé la nullità dell'atto, ma possono avere rilievo nella valutazione complessiva della legittimità dell'accertamento.
• Per difendersi efficacemente in casi simili è fondamentale documentazione formale (statuto, tabelle millesimali, atti notarili, verbali di assemblea, rendiconti) che provi la natura non imprenditoriale della gestione condominiale.