Sentenza del 28/03/2022 n. 1081 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento n. xxxxxxx (anno 2013) per complessivi euro 4.897.493,62 relativo a imposta sul reddito delle società (IRES), imposta sul valore aggiunto (IVA) e imposta regionale sulle attività produttive (IRAP), nonché interessi e spese. L'Amministrazione aveva ritenuto che l'Associazione, nella gestione dei centri di accoglienza e di identificazione/espulsione in località Sant'Anna (Isola di Capo Rizzuto), svolgesse attività commerciale prevalente e quindi avesse perso la qualifica di onlus, con conseguente recupero delle imposte e mancato riconoscimento dell'esonero IVA.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale di Crotone ha rigettato il ricorso; la sentenza è stata confermata in appello. Il giudice d'appello ha ritenuto che l'Associazione non abbia confutato i concreti elementi probatori dell'Agenzia (uso di appalti/subappalti, omissione di indicazione della destinazione dell'avanzo di gestione di euro 939.784,76, bonifici verso società riconducibili a legali rappresentanti, creazione di società fittizie con amministratori "teste di legno", accrediti multimilionari con causali dubbie) che dimostrano lo svolgimento di attività commerciale a scopo di lucro e la perdita della qualifica di onlus. Inoltre l'esonero IVA invocato non è stato riconosciuto: l'Associazione non ha provato la capienza del centro e, comunque, l'agevolazione è esclusa per la natura commerciale dell'attività. Conseguentemente è stata confermata la pretesa impositiva; l'appellante è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio in complessivi euro 7.300,00 per compensi oltre spese generali.

Norme richiamate

• art. 149, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La norma è stata interpretata nel senso che l'ente perde la qualifica di onlus quando esercita prevalentemente attività commerciale; tale perdita comporta il venir meno delle agevolazioni fiscali con conseguente recupero delle imposte.

• art. 10, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Riferita all'esonero IVA per specifiche attività: il giudice ha ritenuto che, anche se esistessero soglie (es. numero posti), l'esonero non può operare quando la natura dell'attività è commerciale e, in ogni caso, l'Associazione non ha provato i requisiti (es. capienza).

• art. 27, comma 2, d.l. 28 ottobre 2020, n. 137

  Norma che legittima il passaggio in decisione sulla base degli atti (rito del giudizio a distanza): la causa è stata decisa in camera di consiglio senza udienza pubblica su base documentale.

• art. 15, commi 1, 2-ter, 2-sexies, disp. proc. trib.

  Previsioni richiamate per la liquidazione delle spese del grado d'appello, applicate per la determinazione dei compensi a carico della soccombente.

• D.M. 10 marzo 2014, n. 55, artt. 2, 4 e 5, comma 4

  Richiamato per i criteri di liquidazione delle spese di giudizio in materia tributaria; applicato per determinare l'ammontare delle spese a carico dell'appellante.

• Statuto sociale (artt. 2 e 4) dell'Associazione

  Prodotto dall'Associazione come elemento dichiarativo della natura non lucrativa, ma ritenuto meramente assertivo e insufficiente a contrastare gli elementi probatori concreti dell'Amministrazione.

• Risoluzione Agenzia Entrate n. 74/E del 28 settembre 2018

  Citata dall'Associazione per sostenere l'esonero IVA per attività riconducibili al volontariato; il richiamo non è stato ritenuto risolutivo alla luce degli elementi di fatto che denotano operatività commerciale.

Massime di principio

• La mera dichiarazione statutaria di essere un ente non lucrativo (onlus/associazione di volontariato) non basta: l'onere di provare che l'attività è effettivamente non commerciale grava sull'ente, soprattutto se l'Amministrazione fiscale fornisce concreti elementi contrari.
• Indicatori tipici di svolgimento di attività commerciale (uso sistematico di appalti/subappalti, consistenti avanzi non destinati a finalità istituzionali, pagamenti verso società riconducibili ai responsabili, strutture societarie 'teste di legno', accrediti con causali dubbie) possono giustificare la perdita della qualifica di onlus e il recupero delle imposte.
• Per ottenere esoneri IVA o agevolazioni fiscali è necessario fornire documentazione probatoria adeguata (es. prova della capienza del centro, della natura non commerciale delle prestazioni, della destinazione degli avanzi) e dimostrare che le prestazioni rientrano nelle finalità istituzionali.
• Le risoluzioni e i documenti interpretativi dell'Amministrazione finanziaria possono supportare la tesi del contribuente ma non prevalgono se i fatti concreti dimostrano la natura commerciale dell'attività.
• Nelle controversie tributarie decise sullo stato degli atti, l'assenza di contestazione o la mancata produzione di prove contrarie ai fatti contestati dall'Amministrazione porta probabilmente alla conferma dell'accertamento.
• Per minimizzare il rischio di riclassificazione commerciale, gli enti del terzo settore devono mantenere trasparenza nella contabilità, destinazione chiara degli avanzi, evitare operazioni con parti correlate senza documentazione di mercato e documentare la prevalenza delle attività istituzionali rispetto a quelle commerciali.