Sentenza del 13/05/2015 n. 292 - Comm. Trib. Prov. Ferrara

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha contestato la regolarità e l'attendibilità della gestione dell'associazione, rilevando violazioni contabili e organizzative quali l'omessa o irregolare tenuta del registro dei soci, la mancata registrazione di eventi culturali, una contabilità non adeguata, compensi dichiarati manifestamente irrisori rispetto alle attività ricreative risultanti dal calendario e l'esercizio di un'attività commerciale, quale la gestione di un bar. Da tali elementi sono stati desunti maggiori ricavi d'impresa commerciale. La questione centrale riguardava se tali irregolarità determinassero automaticamente la perdita dello status di ente non lucrativo e la sua riqualificazione come società commerciale.

La decisione

La decisione ha distinto tra il recupero a tassazione dei maggiori redditi derivanti da attività commerciale, possibile in presenza di contabilità inattendibile o irregolare, e la definitiva perdita della natura associativa. Quest'ultima consegue soltanto in presenza di violazioni gravissime, deliberate e sistematiche dell'atto costitutivo e di elementi oggettivi, inequivocabili e complessivi che dimostrino il perseguimento di finalità commerciali incompatibili con la natura dell'ente. Le irregolarità riscontrate possono quindi giustificare l'accertamento di maggiori ricavi e redditi commerciali, anche se l'attività commerciale è accessoria, ma non comportano automaticamente la trasformazione dell'associazione in società commerciale. L'associazione conserva pertanto il proprio status associativo, mentre restano imponibili i maggiori redditi commerciali eventualmente accertati.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 4, legge n. 398/1991

  Richiamato nell'ambito della disciplina fiscale applicabile agli enti associativi e alle attività commerciali da essi esercitate.

• Art. 20, D.P.R. n. 600/1973

  Prevede obblighi contabili per gli enti non commerciali; la loro violazione può incidere sull'attendibilità della contabilità e consentire accertamenti, ma non determina automaticamente la perdita della natura associativa.

• Art. 25, comma 5, legge n. 133/1999

  Richiamato per la disciplina fiscale delle attività degli enti associativi.

• Art. 4, comma 2, D.M. n. 473/1999

  Richiamato in relazione agli obblighi e ai criteri fiscali applicabili alle attività degli enti non lucrativi.

• Art. 4, legge n. 383/2000

  Rileva per la qualificazione e il funzionamento delle associazioni di promozione sociale e per la distinzione tra attività istituzionale e attività commerciale.

• Art. 149, comma 2, TUIR

  La perdita della qualifica di ente non commerciale richiede il prevalere di elementi sostanziali e oggettivi di commercialità, valutati complessivamente; non basta una singola irregolarità formale.

• Legge n. 66/1992

  Richiamata tra le disposizioni applicabili alla disciplina fiscale degli enti associativi e delle relative attività.

• Cassazione civile, sentenza n. 4147/2013

  Contribuisce all'orientamento secondo cui le irregolarità contabili e gestionali non comportano automaticamente la perdita dello status associativo.

• Cassazione civile, sentenza n. 3363/2013

  Richiamata a sostegno della necessità di valutare concretamente e complessivamente l'attività dell'ente per stabilire se vi sia una reale natura commerciale.

• Cassazione civile, sentenza n. 21406/2012

  Sostiene la distinzione tra accertamento di ricavi commerciali e riqualificazione integrale dell'ente come soggetto commerciale.

• Cassazione civile, sentenza n. 19843/2005

  Richiamata per il principio secondo cui la perdita della qualifica non commerciale richiede elementi sostanziali, gravi e convergenti, non mere violazioni formali.

Massime di principio

• Le irregolarità contabili, l'omessa tenuta del registro soci o la mancata documentazione di eventi possono rendere inattendibile la contabilità e consentire all'Amministrazione di presumere maggiori ricavi commerciali, ma non determinano automaticamente la perdita dello status associativo.
• La riqualificazione di un'associazione come ente o società commerciale richiede una valutazione complessiva fondata su violazioni gravi, deliberate e sistematiche, nonché su elementi oggettivi che dimostrino l'effettivo perseguimento di finalità commerciali.
• Un'attività commerciale accessoria, come la gestione di un bar, può essere tassata come attività d'impresa pur restando l'associazione, nel suo complesso, un ente non commerciale.
• La differenza tra attività istituzionale e attività commerciale deve essere documentata con statuto, libro soci, verbali, calendari, ricevute, contabilità separata e tracciabilità dei pagamenti.
• Compensi manifestamente irrisori o registri soci inattendibili costituiscono indizi rilevanti, ma devono essere valutati insieme agli altri elementi e non sono, da soli, sufficienti a dimostrare la trasformazione dell'associazione in società commerciale.