Cassazione Civile, Sentenza n. 17821/2025 del 01/07/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della decisione della Corte territoriale che aveva rigettato l'appello dell'Agenzia contro la sentenza della CTP di Piacenza che aveva accertato il diritto al rimborso dell'imposta di successione pagata nel 1990. L'Agenzia sosteneva che il debito riconosciuto in favore di Anita Delfanti non fosse deducibile dalla base imponibile perché, a suo avviso, si trattava di passività della massa ereditaria o di pesi ereditari non esistenti e determinati alla data di apertura della successione, mentre gli artt. 20 e 21 del d.lgs. 346/1990 richiederebbero che le passività siano attuali e determinate alla data della morte del de cuius.

La decisione

La Corte ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato il principio di diritto secondo cui sono deducibili, ai sensi degli artt. 20 (commi 1 e 2) e 23 (comma 4) del d.lgs. 346/1990, le passività il cui fatto generativo sia anteriore alla morte del de cuius anche se il loro accertamento definitivo con sentenza interviene dopo la morte, purché l'esistenza del debito sia dimostrata entro sei mesi dalla definitività del provvedimento giurisdizionale con le modalità previste dall'art. 23. Ha inoltre precisato che il termine per chiedere il rimborso dell'imposta decorre dalla definitività della sentenza (art. 42) e che la decisione impugnata non aveva contestato che la dimostrazione del debito fosse stata effettuata nei termini; di conseguenza il ricorso dell'Agenzia è rigettato. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 - art. 20 (Passività deducibili)

  "1. Le passività deducibili sono costituite dai debiti del defunto esistenti alla data di apertura della successione e dalle spese mediche e funerarie indicate nell'art. 24. 2. La deduzione è ammessa alle condizioni e nei limiti di cui agli articoli da 21 a 24"

  L'art. 20 ammette la deducibilità dei debiti del defunto; la Corte interpreta il richiamo ai successivi articoli (21-24) come apertura anche alla deducibilità di debiti non integralmente determinati alla morte purché risultanti da provvedimento giurisdizionale o dimostrabili secondo le modalità e i termini di legge.

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 - art. 21 (Condizioni di deducibilità dei debiti)

  "I debiti del defunto devono risultare da atto scritto di data certa anteriore all'apertura della successione o da provvedimento giurisdizionale definitivo"; "I debiti verso lo Stato... sono deducibili anche se accertati in data posteriore" (comma 5)

  La congiunzione 'o' deve essere letta disgiuntivamente: la deducibilità non è limitata ai soli debiti già completamente determinati alla morte, ma comprende anche quelli accertati con provvedimento giurisdizionale definitivo successivo, nonché debiti verso PA o tributari accertati dopo la morte.

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 - art. 23 (Dimostrazione dei debiti)

  "La deduzione dei debiti è subordinata alla produzione, in originale o in copia autentica, del titolo o provvedimento di cui all'art. 21, comma 1..."; "L'esistenza di debiti deducibili, ancorché non indicati nella dichiarazione della successione, può essere dimostrata... entro il termine di tre anni... prorogato, per i debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali e per i debiti verso pubbliche amministrazioni, fino a sei mesi dalla data in cui il relativo provvedimento... è divenuto definitivo" (commi 1 e 4)

  L'art. 23 consente la dimostrazione e deduzione di debiti non dichiarati alla data di apertura della successione purché il fatto generativo sia anteriore alla morte e la dimostrazione avvenga entro i termini e con le modalità specificate (in particolare il termine semestrale dalla definitività del provvedimento giurisdizionale o amministrativo).

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 - art. 42 (Rimborso)

  L'art. 42 disciplina i termini per la richiesta di rimborso dell'imposta; la Corte indica che il termine decorre dalla definitività del provvedimento che determina la passività deducibile (quindi la decorrenza del diritto alla restituzione è ancorata alla definitività).

• Codice Civile - art. 752

  Norma che regola la ripartizione dei debiti fra coeredi in proporzione alle quote; la sentenza chiarisce che questa disciplina riguarda i rapporti fra coeredi e non esclude la deducibilità, ai fini tributari, dei debiti del de cuius accertati successivamente se il fatto generativo è anteriore alla morte.

• Codice Civile - art. 754

  Riferimento alla disciplina dei pesi ereditari e rapporti con i creditori; la Corte ricorda che i debiti della comunione ereditaria rientrano nella sfera patrimoniale trasferita e vanno valutati secondo le disposizioni tributarie rilevanti.

Massime di principio

• Debiti il cui fatto generativo è anterior alla morte del de cuius possono essere dedotti dall'attivo ereditario anche se l'ammontare è quantificato con sentenza definitiva successiva; la dimostrazione va fornita entro 6 mesi dalla definitività del provvedimento (art. 23, comma 4).
• Per i debiti verso lo Stato, enti pubblici o debiti tributari la deducibilità è ammessa anche se l'accertamento è posteriore all'apertura della successione, con le stesse regole di dimostrazione e termini semestrali.
• Il termine per presentare l'istanza di rimborso dell'imposta di successione decorre dalla definitività del provvedimento che accerta la passività (art. 42), non dalla data di morte del de cuius.
• La distinzione tra 'debiti del de cuius' e 'pesi o debiti della massa ereditaria' non può essere usata meccanicamente per escludere la deducibilità: va verificata la natura del debito e la data del fatto generativo rispetto alla morte.
• I pesi ereditari derivanti da comportamenti o obbligazioni sorti dopo la morte e causati dalla condotta degli eredi (es. obblighi risarcitori derivanti dall'inerzia degli eredi) non sono deducibili come debiti del defunto.
• Onere della prova: il richiedente il rimborso deve dimostrare l'esistenza della passività secondo le modalità previste dall'art. 23; l'Ufficio può contestare ma tali contestazioni sono difensive e non preclusorie se il contribuente dimostra nei termini.