Cassazione Civile, Sentenza n. 17813/2025 del 01/07/2025

Esito

La controversia

La società ha rivalutato i macchinari ai sensi dell'art.1 L. 266/2005 e ha calcolato le quote di ammortamento ponendo come base il costo storico sommato alla rivalutazione risultante dalla perizia (c.d. costo storico rivalutato). L'Ufficio ha invece considerato come base il valore risultante dalla perizia (valore corrente o valore di utilizzo) ritenendo che sommando anche il costo storico si determini una duplicazione e un indebito aumento della base di calcolo fiscale. In sede di merito è stata altresì contestata la correttezza della motivazione della pronuncia che avrebbe incluso nella base di calcolo beni eccentrici; in Cassazione si sono dedotte violazioni di norme tributarie (e di disposizioni ministeriali e contabili) e vizi processuali (extrapetizione, ius novorum, motivazione apparente e omesso esame di fatti decisivi).

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il gravame sia sul piano motivazionale (nessun vizio grave di motivazione, richiamando la giurisprudenza delle Sezioni Unite sul perimetro del controllo in cassazione) sia sul merito sostanziale. Sul punto sostanziale la Corte ha affermato che le norme specifiche sulla rivalutazione non disciplinano il calcolo delle quote e che, in assenza di disposizioni diverse, occorre applicare i principi generali del TUIR (D.P.R. 917/1986): la deduzione è parametrata al costo dei beni secondo coefficienti fiscali e il costo deve essere assunto al lordo delle quote già dedotte; tuttavia i valori iscritti in bilancio dei beni rivalutati non possono superare il valore corrente (valore di mercato o valore interno/di utilizzo). Pertanto la sommatoria del costo storico più la rivalutazione che già incorpora il valore corrente determinerebbe una duplicazione e un indebito aumento della base imponibile. Ha richiamato anche i principi contabili (OIC 16) sul limite della rivalutazione al valore recuperabile. Conseguentemente il ricorso è stato rigettato; la ricorrente condannata al pagamento delle spese di giudizio e al versamento degli oneri previsti.

Norme richiamate

• Legge 21 dicembre 2005, n. 266

  Consente la rivalutazione dei beni ma non disciplina espressamente i criteri di calcolo delle quote di ammortamento per i beni rivalutati; dunque non autorizza la duplicazione del costo storico con la perizia quando questa esprime già il valore corrente.

• Legge 21 novembre 2000, n. 342

  Art. 11 stabilisce che i valori iscritti in bilancio dei beni rivalutati non devono in nessun caso superare il valore corrente o il valore interno: questo limite impedisce che la rivalutazione determini una base di ammortamento superiore al valore effettivo del bene.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  art. 102, comma 2; art. 110, comma 1, lett. a)

  Principi generali: la deduzione (ammortamento) è commisurata al costo dei beni applicando coefficienti stabiliti; il costo è assunto al lordo delle quote già dedotte. In mancanza di discipline contrarie per la rivalutazione, questi criteri limitano il calcolo delle quote.

• Decreto ministeriale 162/2001

  Individuava criteri ministeriali collegati alle rivalutazioni; la Corte osserva che le disposizioni ministeriali non disciplinano compiutamente il calcolo delle quote di ammortamento, sicché prevalgono i principi generali fiscali.

• Principi contabili OIC 16

  La rivalutazione non può superare il valore recuperabile dell'immobilizzazione; se il valore rivalutato eccede il valore recuperabile va effettuata una svalutazione: principio usato dalla Corte per escludere rivalutazioni oltre il valore corrente/recuperabile.

• Codice di procedura civile

  Norme richiamate come mezzi di impugnazione in cassazione (violazione di legge, motivazione, omesso esame). La Corte applica il limite giurisprudenziale sul sindacato di motivazione in Cassazione (Solo vizi gravi e rilevanti).

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamate in relazione al divieto di ius novorum in appello e ai requisiti della motivazione in materia tributaria: la Corte ha ritenuto che non vi sia stata introduzione di novità decisionali dall'Ufficio né motivazione carente in senso rilevante.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Norma citata in ordine agli adempimenti contributivi processuali, la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti per il versamento a carico del ricorrente.

Massime di principio

• La rivalutazione dei beni (ex L. 266/2005) non autorizza di per sé di sommare al valore risultante dalla perizia anche il costo storico originario: se la perizia esprime il valore corrente di utilizzo, sommare il costo storico comporta una duplicazione e un indebito incremento della base imponibile.
• In mancanza di regole specifiche sulle quote di ammortamento per beni rivalutati, devono applicarsi i principi generali del TUIR: l'ammortamento è commisurato al costo nei limiti dei coefficienti fiscali e il costo va considerato al lordo delle quote già dedotte, ma nel rispetto del limite del valore corrente/recuperabile.
• I principi contabili (OIC) sono utili per interpretare i limiti della rivalutazione: il valore rivalutato non può eccedere il valore recuperabile e, se eccede, deve essere svalutato.
• Sul piano processuale, in Cassazione il sindacato sulla motivazione è ristretto: si censura solo la mancanza assoluta o la manifesta incoerenza della motivazione; non è agevole ottenere accoglimento per semplice insufficienza argomentativa.
• Nelle verifiche d'ufficio l'Amministrazione può contestare il metodo di calcolo dell'ammortamento se la valorizzazione proposta dal contribuente determina una duplicazione rispetto al valore corrente; il contribuente dovrebbe documentare in bilancio la corrispondenza tra perizia, valore corrente e criterio adottato per l'ammortamento.