Sentenza del 24/03/2016 n. 5836 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'accertamento delle imposte dirette relative al 1995, emesso dopo l'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi e la mancata esibizione della contabilità. L'Ufficio aveva utilizzato i dati risultanti dall'accertamento IVA e, in particolare, il valore delle rimanenze finali del 1994, presumendone la cessione nel 1995. La società contestava l'utilizzo dell'accertamento induttivo, l'insufficienza della motivazione, la violazione del contraddittorio e la mancata deduzione dei costi di acquisto. L'Agenzia sosteneva invece che i costi delle rimanenze erano già imputati, o comunque imputabili, all'esercizio 1994 e che la contribuente non aveva provato ulteriori costi deducibili.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo, il terzo e il sesto motivo dell'Agenzia, rigettato il primo e il quarto e dichiarato assorbito il quinto. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva azzerato il reddito imponibile, e ha deciso direttamente nel merito rigettando il ricorso originario della società. È stata quindi confermata la legittimità dell'accertamento induttivo fondato sulla presunzione di cessione delle rimanenze. La contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 5.700, oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Consente l'accertamento induttivo del reddito d'impresa quando la dichiarazione o la contabilità mancano o risultano inattendibili. In tale ambito l'Amministrazione può ricostruire il reddito mediante presunzioni, considerando anche le componenti negative risultanti dagli accertamenti o provate dal contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41

  Nei casi di omessa dichiarazione consente un accertamento induttivo più ampio, anche mediante presunzioni prive dei requisiti ordinari di gravità, precisione e concordanza, ferma la possibilità per il contribuente di fornire prova contraria.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  Disciplina la motivazione dell'avviso di accertamento. Nel caso concreto la Corte ha ritenuto sufficientemente fondato l'accertamento sui dati contabili delle rimanenze e sulla presunzione di cessione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 40

  Richiamato dall'Agenzia in relazione alle modalità di determinazione del reddito d'impresa nell'accertamento induttivo.

• T.U.I.R., art. 59

  Richiamato in tema di determinazione del reddito d'impresa e trattamento delle componenti economiche relative alle rimanenze.

• Codice civile, art. 2697

  Pone l'onere della prova a carico di chi intende far valere un diritto. Pertanto, il contribuente che pretende la deduzione di specifici costi deve indicarli e dimostrarli.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone al giudice di pronunciarsi nei limiti delle domande e delle eccezioni proposte. La Corte ha escluso che la decisione fosse viziata nei termini prospettati dall'Agenzia.

• Codice di procedura civile, art. 115

  Riguarda la valutazione delle prove. La Corte ha rilevato che non risultavano provati dalla contribuente costi o oneri deducibili nel 1995.

• Codice di procedura civile, art. 273

  La mancata riunione della causa sulle imposte dirette con quella parallela sull'IVA rientra nella discrezionalità del giudice di merito e non è, di regola, sindacabile in cassazione.

Massime di principio

• In caso di omessa dichiarazione dei redditi e mancata esibizione della contabilità, l'Amministrazione può ricorrere all'accertamento induttivo e utilizzare dati provenienti da altri accertamenti fiscali, anche relativi all'IVA.
• La differenza non giustificata tra le rimanenze risultanti dalla contabilità e quelle successivamente documentate può fondare una presunzione relativa di cessione dei beni, superabile solo con una prova contraria rigorosa.
• Le rimanenze finali di un esercizio diventano rimanenze iniziali dell'esercizio successivo; il relativo costo di acquisto appartiene all'esercizio originario e non può essere nuovamente dedotto nell'anno successivo.
• Il contribuente deve provare specificamente i costi e gli oneri deducibili che intende sottrarre ai ricavi presunti. Il giudice non può riconoscere deduzioni per mera equità o in assenza di documentazione.
• Quando la presunzione fiscale individua ricavi pari al valore delle rimanenze iniziali e non è dimostrata l'esistenza di costi ulteriori o di un diverso destino dei beni, il reddito presunto può essere determinato senza ulteriori abbattimenti.
• L'utilizzo di dati derivanti da un accertamento IVA non trasforma necessariamente la controversia in una controversia IVA: tali dati possono essere utilizzati come elementi contabili per l'accertamento delle imposte dirette.