Sentenza del 24/09/2020 n. 20045 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società impugnava il diniego di rimborso dei crediti IVA maturati nel 1989 a seguito della presunta rinuncia allo speciale regime di esonero per i produttori agricoli; l'Agenzia aveva negato il rimborso sostenendo che la contribuente non aveva manifestato espressamente la rinuncia al precedente regime di esonero

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo che non fosse necessaria una comunicazione espressa all'Amministrazione per optare per il regime ordinario: la scelta poteva desumersi da comportamenti concludenti e dalla regolare tenuta delle scritture contabili. Cassata la sentenza della Commissione Tributaria Centrale e, decidendo nel merito, accolta la domanda originaria della contribuente. Compensate integralmente le spese di merito; l'Agenzia delle Entrate è condannata al pagamento delle spese di legittimità in favore della ricorrente, liquidate in Euro 10.200,00 oltre oneri

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633

  Citata come quadro normativo sull'applicazione dell'IVA; la Corte considera non necessaria una comunicazione formale per optare per il regime ordinario ai fini dell'IVA

• Decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442

  Stabilisce che i comportamenti concludenti del contribuente e le modalità di tenuta delle scritture contabili sono elementi idonei a desumere il regime applicabile; la norma è applicata per valutare l'opzione implicita

• Legge 21 novembre 2000, n. 342

  art. 4 (norma interpretativa)

  Norma interpretativa che estende l'applicazione del DPR n. 442/1997 anche alle condotte anteriori alla sua entrata in vigore, consentendo di valutare comportamenti concludenti relativi al 1989

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  Cass. 26/09/2014, n. 20421; Cass. 04/07/2003, n. 10599

  Orientamento consolidato secondo cui l'omessa dichiarazione d'opzione per l'IVA può essere sanata da comportamenti concludenti e dalla regolare tenuta delle scritture contabili

Massime di principio

• Per rinunciare a un regime speciale di esonero IVA non sempre è richiesta una comunicazione formale: la scelta può emergere da comportamenti concludenti del contribuente
• La regolare tenuta delle scritture contabili è elemento probatorio decisivo per dimostrare l'opzione implicita per il regime ordinario
• In caso di diniego amministrativo basato sulla mancanza di una dichiarazione formale, il contribuente può opporre la prova dei comportamenti concreti e della corrispondente contabilità
• Le condotte anteriori all'entrata in vigore di norme successive possono essere valutate alla luce di norme interpretative che ne estendono l'efficacia (es. L. 342/2000 art. 4)
• Nelle controversie simili, è utile documentare coerentemente l'operatività nel regime ordinario (registri, fatture, dichiarazioni) perché possano costituire prova di opzione implicita
• Anche se la scelta è desumibile da comportamenti, la completezza e regolarità della documentazione contabile aumentano le probabilità di successo dell'azione di rimborso