Sentenza del 24/09/2020 n. 580 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento che rettificava la rendita catastale di un'unità in categoria D/1 aumentando il valore attribuito a cabine, recinzioni e al terreno. La società ha contestato: 1) la mancata legittimazione dell'atto nei suoi confronti in quanto non proprietaria del suolo (proprietaria del suolo è la società Terna, mentre R. è semplice affittuaria); 2) l'assenza di una stima diretta effettiva e di qualsiasi indicazione dei criteri, dei prezzari o degli elementi tecnici utilizzati dall'Ufficio per giustificare le rettifiche; 3) la carenza motivazionale della relazione di stima e la violazione delle norme catastali e procedurali nell'accertamento.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello della società. Ha ritenuto che: 1) non può essere destinataria legittima dell'accertamento chi non è titolare di alcun diritto reale sull'immobile (la soggettività passiva catastale segue la titolarità del diritto reale di proprietà o altro diritto reale di godimento); 2) l'Ufficio non ha dimostrato di aver operato una stima diretta motivata e documentata (mancano criteri di valutazione, riferimenti a banche dati, prezzari o atti pubblici a fondamento delle rettifiche); 3) l'accertamento è quindi illegittimo e va annullato. Per la particolarità della fattispecie e l'assenza di consolidata giurisprudenza le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n.1142/1949

  Art.30: la rendita per immobili a destinazione speciale o particolare si determina tramite stima diretta per ogni singola unità immobiliare; la CTR richiama la necessità di una stima motivata e documentata per i fabbricati dei gruppi D e E.

• D.P.R. n.917/1986 (TUIR) art.34, c.1

  Ribadisce la distinzione tra rendite di immobili ordinari (tariffe d'estimo) e rendite per immobili speciali/particolari, confermando la necessità della stima diretta per questi ultimi.

• L. 28/12/2015 n.208 (Legge di stabilità 2016) art.1 co.21

  "A decorrere dal 1/1/2016 la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D e E, è effettuata, tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonché degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l'utilità, nei limiti dell'ordinario apprezzamento. Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo."

  Introduce un criterio negativo: nella stima diretta per i gruppi D ed E si valutano suolo, costruzioni e elementi strutturalmente connessi; sono invece esclusi macchinari ed impianti funzionali alla produzione, indipendentemente dalla loro fissità.

• Codice Civile art.812 c.c.

  Riferimento alla nozione civilistica di beni immobili: il legislatore fiscale non modifica la nozione civilistica ma può escludere specifiche componenti ai fini della stima catastale tributaria.

• L. 27/7/2000 n.212 art.7, comma 1

  Richiama obblighi di motivazione e trasparenza dell'atto impositivo (richiamata dalla parte ricorrente per lamentare carenza motivazionale della relazione di stima).

• L. 7/8/1990 n.241 art.3

  Principio di trasparenza e obbligo di motivazione degli atti amministrativi; richiamato per sottolineare la carenza motivazionale dell'accertamento.

• R.D.L. n.652/1939 artt.9-10 e Regolamento per la formazione del nuovo catasto edilizio (DPR n.1142/1949 artt.27-30), D.M. n.701/1994, D.M. 20/1/1990

  Quadro normativo catastale di riferimento richiamato dalle parti; la decisione sottolinea che le rettifiche devono rispettare le regole di formazione della rendita e la necessità di motivazione e prova.

• Circolare Agenzia delle Entrate n.61/2012 e L.109/2014 art.1 c.244

  Riferimenti amministrativi che trattano la stima diretta per immobili speciali/particolari; citati per spiegare che la stima deve essere puntuale e documentata.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. ord. n.9626/2012, ord.19814/2012, n.21532/2013, n.17335/2014, n.16887/2014)

  Consolidato principio: quando l'Ufficio non accetta la rendita proposta dal contribuente deve specificare le ragioni e gli elementi di fatto che giustificano la rettifica, affinché il contribuente possa difendersi; l'Ufficio non può far valere in giudizio argomenti diversi da quelli indicati nell'atto di accertamento.

Massime di principio

• Legittimazione passiva: l'avviso di accertamento catastale deve essere notificato al soggetto titolare del diritto reale (proprietà o altro diritto reale) sull'immobile; la mera intestazione catastale non prevale sulla prova civile della titolarità.
• Per immobili dei gruppi D ed E la rendita si determina con stima diretta: si valutano suolo, costruzioni e elementi strutturalmente connessi che accrescono qualità/utilità; sono esclusi macchinari, congegni, attrezzature e impianti funzionali al processo produttivo.
• Obbligo motivazionale e probatorio dell'Ufficio: le rettifiche devono indicare i criteri di valutazione, i prezzari o banche dati e gli atti/contratti consultati; modifiche nei valori senza tali riferimenti sono illegittime.
• Distinzione tra immobili ordinari e speciali: per i beni ordinari la rendita deriva dall'applicazione delle tariffe d'estimo a categoria e classe; per quelli speciali occorre una valutazione caso per caso tramite stima diretta.
• Limiti dell'azione probatoria in giudizio: l'Ufficio deve esplicitare le ragioni già nell'atto; non può introdurre in giudizio motivazioni nuove non contenute nell'avviso, pena la nullità o l'annullamento dell'accertamento.
• Cosa fare in situazioni simili: verificare la titolarità reale prima di accettare l'avviso; richiedere all'Ufficio copia della relazione di stima e dei riferimenti (prezzari, atti di mercato) e contestarne l'insufficienza; produrre perizia tecnica comprovante i criteri di esclusione (es. scorporo dei macchinari) e la qualifica della titolarità del suolo.