Sentenza del 15/10/2018 n. 2394 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la decorrenza del termine per l’accertamento e il recupero dell’accisa sull’energia elettrica autoprodotta. L’Amministrazione sosteneva che il termine decorresse dalla scoperta della violazione, ai sensi dell’art. 57 del d.lgs. 504/1995. Il contribuente contestava tale impostazione, evidenziando che la mancata applicazione dell’accisa dipendeva dalla conformazione del proprio comportamento alle istruzioni fornite dalla stessa Amministrazione. Tali istruzioni avevano ingenerato un legittimo affidamento, particolarmente meritevole di tutela trattandosi di un tributo di derivazione eurounitaria.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che il riferimento alla "scoperta" della violazione operi nei casi in cui il comportamento omissivo del contribuente impedisca all’Ufficio di conoscere l’esistenza del fatto imponibile. Non si applica invece quando l’omissione costituisce una condotta conforme alle istruzioni dell’Amministrazione finanziaria. In tale situazione, l’Amministrazione non può invocare la decorrenza dalla scoperta per superare gli effetti del proprio comportamento e deve essere tutelato il legittimo affidamento del contribuente. L’esito è quindi favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Art. 57 del d.lgs. 504/1995 (Testo Unico delle Accise)

  Il termine decorre dalla "scoperta" della violazione.

  La disposizione è riferita alle ipotesi in cui l’omissione del contribuente impedisca all’Ufficio di conoscere il fatto da cui deriva il tributo. Non può essere applicata nello stesso modo quando la condotta omissiva sia stata determinata o legittimata da istruzioni dell’Amministrazione.

• Principio del legittimo affidamento

  Il contribuente che abbia conformato la propria condotta alle istruzioni ufficiali dell’Amministrazione merita tutela, soprattutto quando tali istruzioni abbiano determinato l’omesso adempimento tributario e il tributo sia disciplinato anche da fonti eurounitarie.

Massime di principio

• La decorrenza del termine dalla scoperta della violazione non può essere utilizzata automaticamente: occorre verificare se l’omissione abbia realmente impedito all’Amministrazione di conoscere il presupposto del tributo.
• Quando il contribuente si conforma a istruzioni, prassi o indicazioni ufficiali dell’Amministrazione, tale condotta può fondare un legittimo affidamento idoneo a limitare o escludere conseguenze retroattive sfavorevoli.
• L’Amministrazione non dovrebbe contestare come mera omissione una condotta che sia stata da essa stessa orientata o autorizzata attraverso istruzioni riconoscibili e affidabili.
• La tutela dell’affidamento assume particolare rilievo nei settori tributari regolati o influenzati dal diritto dell’Unione europea.
• In situazioni analoghe è essenziale documentare il contenuto delle istruzioni ricevute, la loro ufficialità, la loro applicabilità al caso concreto e il rapporto causale tra tali istruzioni e il comportamento del contribuente.