Sentenza del 06/09/2022 n. 743 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Imposta di registro relativa alla cessione d'azienda (supermercato) per complessivi Euro 66.500,00 (Euro 40.000 attrezzature + Euro 26.500 avviamento). L'Ufficio ha ritenuto il valore dichiarato non congruo e, richiamando l'art. 52 DPR 131/86, ha rettificato il valore dell'azienda a Euro 167.500,00; in mediazione ha proposto una riduzione forfetaria del 30% fissando il valore a Euro 129.250,00. Le società impugnanti hanno contestato la nullità dell'atto per carenza di motivazione (art. 51 e 52 DPR 131/86) e la illegittima metodologia di calcolo dell'avviamento, sostenendo che il valore doveva basarsi sulla redditività (triennio 2010-2012) e che il fallimento del precedente titolare e la cessazione dell'attività incidono sulla capacità reddituale trasferibile.

La decisione

Il giudice d'appello ha ritenuto legittima la valutazione dell'Ufficio quanto all'uso delle scritture contabili (ricavi, utili, spese) e a un giudizio prospettico sulla capacità di produrre reddito, affermando che, dopo l'abrogazione dell'art. 2 comma 4 DPR 460/96, l'Amministrazione è libera di adottare i criteri che ritiene più idonei purché motivi la scelta. Tuttavia ha accolto la domanda subordinata degli appellanti e ha rideterminato il valore dell'azienda in sede di accoglimento della proposta di mediazione dell'Ufficio a Euro 129.250,00 (Euro 89.250,00 valore avviamento + Euro 40.000,00 attrezzature). Gli altri motivi dell'appello sono stati rigettati e le spese compensate.

Norme richiamate

• art. 2, comma 4 DPR 460/1996

  Il riferimento serve a richiamare un criterio storico di calcolo dell'avviamento basato sulla redditività, ma con l'abrogazione della norma l'Amministrazione non è più vincolata a quei parametri; tuttavia la norma resta utile come parametro che il contribuente può invocare per dimostrare congruità.

• art. 51 e art. 52 DPR 131/1986

  Norme che disciplinano la formazione dell'avviso di liquidazione e i poteri dell'Ufficio di rettificare il valore venale: l'Ufficio può rettificare il valore dichiarato quando lo ritiene incongruo, ma deve motivare adeguatamente la determinazione.

• Cass. n. 613/2006

  Giurisprudenza che afferma l'assenza di obbligo in capo all'Amministrazione di adottare i parametri del DPR 460/96, purché vengano esposti i criteri utilizzati; incombe sul contribuente l'onere di provare l'erroneità della valutazione.

• Cass. n. 4931/2012

  Conferma il principio secondo cui l'Ufficio può discostarsi dai criteri del DPR 460/96 ma deve fornire adeguata motivazione della determinazione del valore.

Massime di principio

• Per la cessione d'azienda l'Ufficio deve valutare l'avviamento corrente al netto delle passività e può rettificare il valore dichiarato mediante un giudizio di congruità che utilizzi anche le scritture contabili.
• Dopo l'abrogazione dell'art. 2 comma 4 DPR 460/96 l'Amministrazione è libera di adottare i criteri che ritiene più idonei per determinare l'avviamento, ma è obbligata a motivare i criteri adottati nell'atto impositivo.
• La valutazione dell'avviamento non può basarsi su un singolo elemento (es. solo canoni di locazione o solo valore locativo): è richiesta una valutazione complessiva e prospettica della capacità dell'insieme dei beni e rapporti di produrre profitti futuri, integrando dati contabili e circostanze di fatto.
• Spetta al contribuente l'onere di provare che la valutazione dell'Ufficio sia errata o eccessiva; critiche formali alla motivazione sono rilevanti solo se inficiano sostanzialmente l'atto.
• Elementi quali il fallimento del precedente titolare, l'assenza di licenze o la specifica incidenza di canoni vanno considerati e possono giustificare una riduzione del valore se dimostrati, ma la mancata considerazione di alcuni di essi non annulla automaticamente l'intero accertamento se la motivazione complessiva resta congrua.
• Accordi di mediazione e riduzioni concordate possono essere cristallizzati e confermati dal giudice in sede di impugnazione, rideterminando il valore in conformità alla proposta conciliativa.