Cassazione Civile, Sentenza n. 28742/2023 del 16/10/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione delle maggiori imposte ipotecaria e catastale in relazione a donazione di abitazione in corso di costruzione (rogito 6/10/2011) per revoca delle agevolazioni "prima casa" a seguito di sopralluogo eseguito nell'ambito della procedura DOCFA che avrebbe accertato caratteristiche di lusso dell'immobile. La ricorrente deduceva: mancato contraddittorio endoprocedimentale ex art.12, comma 7, L. 212/2000; insufficiente motivazione dell'avviso di liquidazione (generico richiamo alla categoria catastale A/8 senza indicazione delle specifiche caratteristiche del D.M. 2/8/1969 n.1072); illegittimità dell'uso dei documenti prodotti dall'Amministrazione come prova dei presupposti; carenza di motivazione sul calcolo di interessi moratori e sanzioni.

La decisione

Il ricorso è stato rigettato. La Corte ha ritenuto infondati tutti e quattro i motivi: (i) la comunicazione di chiusura inviata dopo il sopralluogo DOCFA è stata considerata idonea ad assolvere la funzione del verbale ai fini del contraddittorio, posto che il sopralluogo in questione era funzionale alla procedura DOCFA e non rientrava nell'ambito tipico dell'art.12, comma 7, L.212/2000; (ii) per trasferimenti anteriori al 1/1/2014 (come il caso di specie) la qualificazione "di lusso" deve essere provata con riferimento ai parametri del D.M. 2/8/1969 n.1072, ma il richiamo operato dall'avviso alla classificazione risultante dalla DOCFA e ai requisiti del D.M. è stato ritenuto sufficiente a motivare la revoca dell'agevolazione; (iii) i documenti prodotti dall'Amministrazione hanno valore confermativo della motivazione e non erano necessari a integrarla; (iv) interessi moratori e sanzioni sono determinazioni vincolate dalla legge e non richiedono un prospetto dettagliato di calcolo nell'atto impugnato. Non sono state disposte spese processuali a carico della parte vittoriosa per mancata attività difensiva.

Norme richiamate

• art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212

  Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza

  Il termine dilatorio decorre dalla consegna di qualsiasi verbale di chiusura delle operazioni, ma il requisito non si applica in modo automatico al sopralluogo effettuato nell'ambito della procedura DOCFA; una comunicazione di chiusura sintetica può essere considerata equivalente alla consegna del verbale qualora renda il contribuente adeguatamente edotto.

• art. 7, legge 27 luglio 2000, n. 212

  Imposta l'obbligo di indicare negli atti dell'amministrazione i presupposti di fatto e le ragioni di diritto della decisione; in materia di revoca dell'agevolazione "prima casa" la motivazione deve permettere al contribuente di comprendere le ragioni della revoca, cosa che può essere soddisfatta dal richiamo alla classificazione catastale e ai parametri del D.M. 2/8/1969 quando pertinenti.

• art. 3, legge 7 agosto 1990, n. 241

  Principi generali dell'azione amministrativa e obbligo di motivazione degli atti; applicato insieme all'art.7 L.212/2000 per valutare la congruità della motivazione dell'atto impositivo.

• D.M. 2 agosto 1969, n. 1072

  Fissa i parametri tecnico-tipologici per qualificare le abitazioni "di lusso". Per i trasferimenti anteriori al 1/1/2014 la verifica della sussistenza di tali parametri è indispensabile per motivare la perdita dell'agevolazione "prima casa"; il richiamo ai requisiti del decreto, unitamente alla classificazione risultante dalla DOCFA, è stato ritenuto sufficiente.

• art. 10, comma 1, lett. a), d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23

  Ha modificato la disciplina della prima casa a decorrere dal 1/1/2014, spostando il criterio di esclusione dall'agevolazione sul parametro catastale (categorie A/1, A/8, A/9). Tale modifica non è retroattiva rispetto ad atti anteriori al 2014.

• art. 33, d.lgs. 21 novembre 2014, n. 175

  Ha esteso il criterio catastale anche all'IVA (con decorrenza 13/12/2014) sancendo che immobili in determinate categorie catastali non possono usufruire dell'agevolazione IVA; la Corte ha richiamato l'orientamento sulle conseguenze della modifica normativa in tema sanzionatorio e di presunzione catastale.

• Nota II-bis all'art.1 della tariffa - parte prima allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n.131

  Prevede la sopratassa del 30% e gli interessi in caso di decadenza dall'agevolazione "prima casa". La Corte ha ritenuto che l'indicazione dell'ammontare delle imposte sia sufficiente per determinare a posteriori interessi e sanzioni e che tali accessori siano determinazioni vincolate dalla legge.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 3 (principio del favor rei)

  Il principio del favor rei impone l'applicazione delle norme sanzionatorie più favorevoli sopravvenute se la sanzione non è divenuta definitiva; tuttavia la Corte ha chiarito che la modifica dei parametri non equivale automaticamente ad abolitio criminis e non sempre esonera dal pagamento della sanzione.

Massime di principio

• Il sopralluogo svolto nell'ambito della procedura DOCFA e la comunicazione di chiusura possono assolvere la funzione del verbale ai fini del contraddittorio endoprocedimentale quando rendono il contribuente adeguatamente edotto; l'art.12, comma 7, L.212/2000 non si applica automaticamente ai sopralluoghi DOCFA.
• Per trasferimenti anteriori al 1/1/2014 la qualificazione "di lusso" richiede verificazione dei parametri tecnici del D.M. 2/8/1969 n.1072; tuttavia il richiamo alla classificazione attribuita in sede DOCFA con riferimento ai requisiti del D.M. può risultare sufficiente a motivare la revoca dell'agevolazione.
• Per trasferimenti successivi al 1/1/2014 opera la presunzione iuris et de iure legata al classamento catastale (categorie A/1, A/8, A/9) che esclude l'agevolazione "prima casa".
• Interessi moratori e sanzioni sono, in molte ipotesi, determinazioni vincolate dalla legge e non richiedono necessariamente un prospetto di calcolo dettagliato nell'atto impositivo quando l'ammontare delle imposte è indicato e la decorrenza è desumibile dall'atto stesso o dalla norma.
• La motivazione dell'atto impositivo deve comunque consentire al contribuente di comprendere i presupposti di fatto e le ragioni di diritto; i documenti prodotti dall'Amministrazione hanno valore confermativo ma non possono supplire a una completa assenza di motivazione.
• La sopravvenuta modifica normativa che cambia i parametri di qualificazione dell'immobile non determina automaticamente l'abolitio criminis né l'esonero dalla sanzione: va valutato se la condotta sia rimasta, sotto il profilo essenziale, ancora punibile o se la nuova norma sia più favorevole in modo da richiedere l'applicazione del favor rei.