Sentenza del 14/01/2025 n. 25 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava il diniego di rimborso per maggiori importi trattenuti e versati dall'INPS a titolo di IRPEF e addizionali sulla pensione erogata dal fondo integrativo (legge 70/1975), chiedendo l'applicazione dell'art. 11, comma 6 del D.Lgs. 252/2005 (tassazione agevolata) e il conseguente rimborso delle somme trattenute in eccesso.

La decisione

Il giudice d'appello ha rigettato l'appello confermando la decisione di primo grado. Ha ritenuto applicabile il regime fiscale anteriore al 31/12/2006 (previgente normativa) ai sensi dell'art. 23, comma 7, del D.Lgs. 252/2005, poiché il ricorrente è un "vecchio iscritto" ad un "vecchio fondo" la cui gestione speciale INPS era soppressa al 1/10/1999 e i montanti sono maturati entro il 30/09/1999. Ne consegue che l'agevolazione prevista dall'art. 11, comma 6 del D.Lgs. 252/2005 (in vigore dal 1/1/2007) è inapplicabile ratione temporis. Per l'equità processuale le spese sono compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252, art. 11, comma 6

  Prevede il nuovo regime di tassazione agevolata per le prestazioni pensionistiche integrative applicabile dal 1/01/2007; nel caso concreto è ritenuto inapplicabile per ragioni temporali (ratione temporis) ai "vecchi iscritti" e a "vecchi fondi".

• D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252, art. 23, comma 7

  Stabilisce che per i lavoratori assunti anteriormente al 29/4/1993 e iscritti entro tale data a forme pensionistiche complementari istituite alla data di entrata in vigore della legge 23/10/1992, ai montanti delle prestazioni entro il 31/12/2006 si applica il regime tributario vigente alla predetta data; è la norma ritenuta applicabile al caso e prevalente rispetto all'art. 11 per i "vecchi iscritti".

• Legge 17 maggio 1999, n. 144, art. 64

  Ha determinato la soppressione, con decorrenza 1/10/1999, dei fondi integrativi costituiti presso gli enti di cui alla legge n. 70/1975, ivi compresa la gestione speciale INPS; rilevante per determinare il periodo di maturazione dei montanti.

• Legge 70/1975

  Fonte istitutiva dei fondi integrativi e della gestione speciale INPS oggetto della controversia; utile per inquadrare la natura del trattamento erogato.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), artt. 16 e 17

  art. 16 comma 1 lett. a) e art. 17

  Regime di tassazione separata applicabile alle prestazioni in capitale per gli importi maturati fino a determinate date (secondo giurisprudenza: fino al 31/12/2000 e, per taluni montanti, diversificazioni), richiamato per definire il trattamento tributario previgente.

• Legge 482/1985, art. 6

  Prevvede la ritenuta del 12,5% sul rendimento; la giurisprudenza citata ne individua l'applicazione per la componente rendimento per importi maturati fino al 31/12/2000.

• Cass. SS.UU. n. 13642/2011

  Giurisprudenza di legittimità che ha delineato la distinzione del regime fiscale per i montanti maturati prima e dopo determinate date (31/12/2000 e 1/1/2001), utile per l'interpretazione del trattamento tributario delle prestazioni integrative.

• Cass. Ord. n. 22665/2022

  Ha affermato il principio che per i "vecchi iscritti" a "vecchi fondi" (inclusa la gestione speciale INPS soppressa 01/01/1999) si applica il regime tributario vigente al 31/12/2006 e che l'art. 11, comma 6 del D.Lgs. 252/2005 è inapplicabile ratione temporis.

Massime di principio

• Se il beneficiario è un "vecchio iscritto" (assunto prima del 29/4/1993 e iscritto entro tale data) e i montanti sono maturati entro il 31/12/2006, si applica il regime tributario previgente a tale data (art. 23, comma 7 D.Lgs. 252/2005), non il sistema agevolato introdotto dall'art. 11 del D.Lgs. 252/2005.
• La soppressione del fondo (es. gestione speciale INPS soppressa con decorrenza 1/10/1999) e la data di maturazione dei montanti sono elementi determinanti per stabilire quale regime fiscale applicare: montanti maturati ante cessazione seguono le regole anteriori.
• L'art. 11, comma 6 D.Lgs. 252/2005 (tassazione agevolata dal 1/1/2007) si applica solo con efficacia temporale ai fatti che ricadono nella sua vigenza; si esclude l'applicazione retroattiva ai montanti maturati prima dei termini previsti dalla norma transitoria.
• Per valutare la possibilità di rimborso occorre verificare documentazione che provi: data di iscrizione al fondo, data di assunzione, periodo di maturazione dei montanti e data di soppressione del fondo; senza i requisiti soggettivi e temporali richiesti la domanda è destinata a essere respinta.
• La giurisprudenza di legittimità (es. Cass. ord. 22665/2022, SS.UU. 13642/2011) è cruciale per l'interpretazione delle norme transitorie: i tribunali applicano i principi consolidati da Cassazione quando le fattispecie rientrano nei parametri dei "vecchi iscritti"/"vecchi fondi".
• In caso di incertezze interpretative e oscillazioni giurisprudenziali, è possibile che il giudice disponga compensazione delle spese: tuttavia la prevalenza del principio temporale è l'elemento decisivo sul merito.