Sentenza del 07/12/2016 n. 25088 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Lombardia che aveva annullato la cartella di pagamento relativa a IVA e IRAP dovute per il 1998. Con il primo motivo ha sostenuto che i contribuenti non avessero interesse a impugnare una cartella concernente debiti tributari della società. Con il secondo ha contestato l'esclusione della loro responsabilità quali eredi del socio accomandatario, richiamando la disciplina della trasmissione della posizione sociale e delle obbligazioni del socio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile perché introduceva una questione nuova, non adeguatamente allegata né trattata nei precedenti gradi, e comunque infondata: i destinatari avevano interesse a contestare di essere titolari del debito tributario in qualità di eredi. Il secondo motivo è stato ritenuto infondato, poiché la controversia non riguardava l'acquisto della qualità di soci da parte degli eredi, ma l'eventuale successione degli stessi nella posizione debitoria del socio accomandatario. È stata respinta anche la domanda dei contribuenti di risarcimento per responsabilità aggravata ex art. 96 c.p.c., per mancanza di prova degli elementi necessari alla liquidazione del danno. L'Agenzia è stata condannata a rimborsare le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 18.000 euro per compensi e 200 euro per esborsi, oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 485 c.c.

  La qualificazione dei contribuenti come eredi era contestata; i giudici di merito hanno ritenuto che non fosse stata provata l'accettazione dell'eredità.

• Art. 2313, comma 1, c.c.

  Il socio accomandatario può rispondere illimitatamente e solidalmente delle obbligazioni della società; tale responsabilità può rilevare, in linea di principio, anche ai fini della successione nel debito del socio deceduto.

• Art. 2322 c.c.

  La norma riguarda la trasferibilità della quota del socio accomandante. Non era decisiva nel caso concreto, perché la controversia riguardava la qualità di eredi e la successione nella posizione debitoria, non l'acquisto della qualità di soci da parte dei contribuenti.

• Art. 2284 c.c.

  La morte del socio non comporta automaticamente l'ingresso degli eredi nella società, salvo il consenso previsto dalla disciplina applicabile; ciò non esclude, tuttavia, la diversa questione della successione nei debiti del socio.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 65, comma 1

  La responsabilità degli eredi per le obbligazioni tributarie del defunto presuppone che essi abbiano effettivamente acquisito la qualità di eredi; se tale qualità è contestata, gli interessati possono impugnare la cartella per ottenere l'accertamento negativo della propria responsabilità.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, comma 3

  La questione sull'impugnabilità della cartella e sull'interesse dei destinatari è stata ritenuta infondata: chi nega di essere obbligato ha interesse a contestare l'atto che gli richiede il pagamento.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve riportare o indicare specificamente gli atti e i documenti necessari per verificare la censura; la mancata trascrizione del contenuto rilevante dell'avviso di accertamento può determinare una violazione del principio di autosufficienza.

• Art. 96 c.p.c.

  La domanda di risarcimento per lite temeraria richiede l'allegazione e la prova degli elementi concreti del danno, anche quando se ne chieda la liquidazione equitativa.

Massime di principio

• Il destinatario di una cartella ha interesse a impugnarla anche quando contesta proprio di essere il soggetto obbligato: la contestazione della titolarità del debito è sufficiente a fondare l'interesse ad agire.
• In una controversia tributaria, la responsabilità degli eredi presuppone la prova dell'effettiva acquisizione della qualità di erede e non può essere desunta automaticamente dalla mera parentela o dalla presenza del defunto presso un immobile.
• La successione nella posizione debitoria del socio accomandatario è distinta dall'acquisto della qualità di socio: gli eredi possono essere chiamati a rispondere dei debiti ereditari senza diventare automaticamente soci della società.
• Le questioni nuove non dedotte nei precedenti gradi di giudizio, soprattutto quando richiedono nuovi accertamenti di fatto, non possono normalmente essere introdotte per la prima volta in cassazione.
• Chi impugna una decisione in cassazione deve indicare con precisione il contenuto degli atti e dei documenti su cui fonda le proprie censure; allegazioni generiche o contraddittorie possono comportare l'inammissibilità del motivo.
• La richiesta di risarcimento per responsabilità aggravata non è automatica in caso di soccombenza: occorre dimostrare una condotta processuale abusiva o gravemente colposa e un danno concretamente liquidabile.