Corte di giustizia, Sentenza C-21/20

Servizi televisivi pubblici finanziati da sovvenzioni e diritto a detrazione IVA

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale dell’Administrativen sad Sofia-grad in una controversia tra la televisione nazionale bulgara e l’amministrazione fiscale, relativa al trattamento IVA delle attività di un ente radiotelevisivo pubblico finanziato in larga parte da sovvenzioni statali.

Fatti e procedimento principale

La BNT presta servizi di media audiovisivi ai telespettatori bulgari. Non percepisce alcun canone dagli utenti; il finanziamento principale proviene da sovvenzioni del bilancio dello Stato, accanto a risorse proprie quali pubblicità, sponsorizzazioni e proventi accessori. In sede di verifica fiscale, le autorità bulgare hanno negato la detrazione integrale dell’IVA sugli acquisti, ritenendo che l’attività di trasmissione fosse esente IVA e che, comunque, la detrazione non potesse essere totale per le spese finanziate con sovvenzioni pubbliche.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio chiedeva, in sostanza:

• se la fornitura di servizi televisivi pubblici finanziati dallo Stato e non pagati dagli utenti sia una prestazione a titolo oneroso ex articolo 2, paragrafo 1, lettera c), della direttiva 2006/112/CE;
• se, qualora rientri nell’IVA, l’attività sia esente ai sensi dell’articolo 132, paragrafo 1, lettera q);
• se l’articolo 168 consenta di negare o limitare la detrazione in base alla fonte di finanziamento degli acquisti;
• quale criterio usare per ripartire l’IVA a monte tra attività imponibili e attività esenti o fuori campo.

Normativa rilevante

La Corte richiama principalmente:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera c), della direttiva 2006/112/CE, sul presupposto oggettivo dell’IVA;
• l’articolo 132, paragrafo 1, lettera q), sulle attività degli enti radiotelevisivi di diritto pubblico diverse da quelle commerciali;
• l’articolo 168, sul diritto alla detrazione;
• gli articoli 173-175, sul prorata di detrazione. Richiama anche la propria giurisprudenza su nesso diretto, prestazioni a titolo oneroso e riparto della detrazione.

Ragionamento della Corte sulla prima questione

La Corte ribadisce che una prestazione è "a titolo oneroso" solo se tra prestatore e destinatario esiste un rapporto giuridico con scambio di reciproche prestazioni e nesso diretto tra servizio reso e corrispettivo ricevuto. Nel caso della BNT tale nesso manca: i telespettatori non pagano alcun canone, non vi è un rapporto contrattuale o negoziale con prezzo, e la sovvenzione statale finanzia in modo generale l’attività dell’emittente senza dipendere dall’identità o dal numero degli utenti. Per questo motivo l’attività non rientra nell’ambito di applicazione dell’IVA.

Esclusione dell’esenzione di cui all’articolo 132, paragrafo 1, lettera q)

Poiché l’attività non è una prestazione a titolo oneroso e quindi non è soggetta all’IVA, non si pone la questione dell’esenzione. La Corte ricorda inoltre che l’articolo 132, paragrafo 1, lettera q), opera solo per attività già soggette all’IVA ai sensi dell’articolo 2 della direttiva.

Diritto a detrazione dell’IVA a monte

Riformulando le terze e quarte questioni, la Corte afferma che il diritto a detrazione dipende dall’utilizzo dei beni e servizi acquistati a monte per operazioni che danno diritto alla detrazione. Se gli acquisti sono destinati ad attività che non rientrano nell’ambito di applicazione dell’IVA, l’IVA non è detraibile. La Corte sottolinea che la modalità di finanziamento degli acquisti, sia con ricavi propri sia con sovvenzioni statali, è irrilevante per il diritto a detrazione. Quando un soggetto passivo utilizza gli acquisti sia per attività con diritto a detrazione sia per attività fuori campo o esenti, la ripartizione deve avvenire mediante criteri oggettivi che riflettano la quota reale di imputazione delle spese, secondo metodi stabiliti dagli Stati membri nel rispetto della direttiva e del principio di proporzionalità.

Decisione e dispositivo

La Corte ha deciso che:

• i servizi televisivi pubblici finanziati da sovvenzioni statali e senza canone dei telespettatori non costituiscono prestazioni di servizi a titolo oneroso ai sensi dell’articolo 2, paragrafo 1, lettera c), della direttiva 2006/112/CE;
• l’articolo 168 consente la detrazione dell’IVA a monte solo per gli acquisti utilizzati per attività che danno diritto a detrazione, mentre esclude la detrazione per quelli destinati ad attività fuori campo IVA;
• spetta agli Stati membri determinare metodi e criteri di ripartizione tra attività imponibili e attività non rientranti nell’ambito IVA, con criteri oggettivi e proporzionati.

Principi affermati

La sentenza chiarisce che, nel sistema IVA, conta l’esistenza di un nesso diretto tra prestazione e corrispettivo; la sovvenzione pubblica generale non sostituisce il corrispettivo del destinatario. Inoltre, il diritto a detrazione segue l’impiego effettivo degli acquisti e non la loro fonte di finanziamento, con esclusione della detrazione per le attività che restano fuori dal campo di applicazione dell’IVA.