Sentenza del 28/03/2018 n. 7610 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio sostenendo che la società, non avendo presentato la dichiarazione IVA relativa al 1999, non potesse portare autonomamente in detrazione nell'anno successivo il credito IVA maturato in tale periodo. Secondo l'Amministrazione, l'omessa dichiarazione avrebbe impedito di verificare l'effettiva esistenza del credito e avrebbe consentito, al più, di richiederne il rimborso. La società ha resistito, deducendo inoltre l'omessa pronuncia su alcune questioni e richiamando la documentazione contabile comprovante la formazione del credito.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate e ha dichiarato assorbito il ricorso incidentale della contribuente, compensando integralmente le spese del giudizio di legittimità. Ha applicato il principio delle Sezioni Unite secondo cui il credito IVA può essere portato in detrazione anche in assenza della dichiarazione annuale relativa all'anno di maturazione, purché siano dimostrati i requisiti sostanziali del diritto alla detrazione e il credito sia indicato entro il termine previsto, nel caso concreto entro il secondo anno successivo. Poiché la società aveva indicato il credito nella dichiarazione relativa al 2000, presentata nel 2001, e l'Amministrazione non aveva contestato in concreto l'esistenza del credito ma solo la sua utilizzabilità in assenza della dichiarazione del 1999, la detrazione è stata ritenuta legittima.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 1

  La norma disciplina il diritto alla detrazione dell'IVA e il termine per il suo esercizio.

  L'omessa dichiarazione annuale non elimina automaticamente il diritto alla detrazione se il contribuente dimostra i requisiti sostanziali del credito e lo esercita entro il termine previsto, individuato nella fattispecie nella dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di maturazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  Rileva in materia di eccedenze detraibili e di possibilità di chiedere il rimborso dell'IVA, ma nel caso concreto la contribuente ha potuto utilizzare il credito in detrazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  Disciplina i poteri dell'Amministrazione in caso di omessa dichiarazione e le modalità di accertamento dell'imposta; l'omissione dichiarativa non impedisce, tuttavia, al giudice di riconoscere un credito effettivamente provato.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 5

  Richiamato dalla contribuente con riferimento alle conseguenze sanzionatorie e agli elementi probatori relativi agli adempimenti IVA.

• Sezioni Unite, sentenza n. 17757 dell'8 settembre 2016

  La neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale, l'eccedenza d'imposta risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti per un anno e dedotta entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto sia riconosciuta dal giudice tributario se siano stati rispettati tutti i requisiti sostanziali per la detrazione.

  Il diritto alla detrazione IVA dipende principalmente dalla sussistenza dei requisiti sostanziali dell'operazione, mentre gli adempimenti formali, inclusa la dichiarazione annuale, non possono determinarne automaticamente la perdita, purché siano rispettati i termini decadenziali e il credito sia adeguatamente provato.

• Art. 112 c.p.c.

  Richiamato nel ricorso incidentale per denunciare l'omessa pronuncia su questioni sottoposte al giudice d'appello; tale ricorso è rimasto assorbito dal rigetto del ricorso principale.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione IVA annuale non comporta automaticamente la perdita del credito IVA maturato.
• Il credito può essere utilizzato in detrazione entro il termine decadenziale previsto, nella fattispecie entro il secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto.
• Il contribuente deve dimostrare concretamente i requisiti sostanziali del credito, inclusi l'effettività degli acquisti, l'assoggettamento a IVA e il collegamento con operazioni imponibili.
• Un controllo automatizzato o meramente formale non è sufficiente, da solo, a negare la detrazione quando il credito è stato indicato tempestivamente e la sua effettiva spettanza non è stata contestata nel merito.
• La violazione di obblighi formali può comportare conseguenze autonome, comprese eventuali sanzioni, ma non necessariamente elimina il diritto sostanziale alla detrazione.
• In casi analoghi è opportuno conservare e produrre fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, scritture contabili e ogni documento idoneo a dimostrare origine, ammontare e corretta formazione del credito.