Sentenza del 03/01/2020 n. 93 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la validità delle notifiche delle cartelle esattoriali, sostenendo l'inesistenza delle notifiche effettuate tramite società private (in particolare Defendini s.r.l.) e l'illegittimità delle raccomandate informative inviate con poste private. Denunciava la mancata corrispondenza tra le notifiche e le cartelle prodromiche (mancanza/irregolarità degli avvisi di ricevimento e dei riferimenti numerici), chiedeva la declaratoria di nullità delle cartelle e l'estinzione dei relativi crediti per prescrizione (anche degli interessi e delle sanzioni), nonché la riforma della decisione sul regolamento delle spese.

La decisione

La Commissione d'appello ha accolto parzialmente l'appello: ha dichiarato nulle e estinti per prescrizione i crediti erariali relativi a tre specifiche cartelle (indicate nella motivazione come nn. 1, 2 e 3) per carenze documentali nella notifica (mancanza o incongruenza degli avvisi di ricevimento e del nesso con la relata). Ha invece rigettato il resto dell'appello, ritenendo regolari le notifiche delle altre cartelle; ha inoltre affermato l'inammissibilità di un'azione meramente di accertamento volto a dichiarare l'estinzione per prescrizione quando esistono altri rimedi (sgravio amministrativo, opposizione all'esecuzione) e quando le cartelle risultano regolarmente notificate. In conseguenza parziale dell'accoglimento l'appello, le spese di giudizio sono state compensate fra le parti.

Norme richiamate

• art. 140 c.p.c.

  Applicato per le notifiche in caso di irreperibilità relativa: richiede l'inoltro della raccomandata informativa al destinatario, la sua effettiva ricezione presso la Casa Comunale o il decorso di 10 giorni dalla spedizione; la mancanza di un avviso di ricevimento riconducibile alla specifica cartella può rendere la notifica nulla.

• art. 26 d.P.R. 602/1973

  Norma sulle modalità di notifica della cartella esattoriale; combinata con art.140 c.p.c. e con la giurisprudenza costituzionale e di legittimità per i casi di irreperibilità relativa.

• art. 60, comma 1 d.P.R. 600/1973

  Richiamato nel combinato con art.26 DPR 602/1973 per il perfezionamento della notifica delle cartelle tramite procedure comunali e invio della raccomandata informativa.

• Corte Costituzionale n. 258/2012

  Richiamata per affermare i limiti e le garanzie nelle notifiche in caso di irreperibilità relativa e la necessità del rispetto delle formalità previste per la cartella.

• Cass. Sezioni Unite n. 19704/2015

  Principio sulla qualità degli effetti della notifica degli atti tributari: atto tributario e sua notificazione sono inscindibili; la giurisprudenza di legittimità è stata richiamata ma applicata distinguendo i casi di notifiche regolari rispetto a quelle viziate.

• Cass. n. 8433/2017

  sent. 31 marzo 2017 n. 8433

  Conferma che per le notifiche in caso di affissione all'albo occorre l'invio e la ricezione della raccomandata informativa o il decorso dei termini; l'assenza di documentazione idonea può causare nullità.

• Cass. n. 22946/2016

  Principio che l'impugnazione dell'estratto di ruolo è inammissibile per difetto di interesse se le cartelle risultano regolarmente notificate: il contribuente ha altri rimedi amministrativi (sgravio) e quindi non può usare sempre l'azione di mero accertamento per ottenere l'annullamento del credito.

• Cass. Sez. Unite n. 23397/2016

  Chiarimento che la decadenza per impugnare l'atto di riscossione rende il credito "irretrattabile" ma non sempre produce la conversione del termine di prescrizione breve in quello ordinario decennale; tale principio è richiamato per delimitare l'uso della prescrizione.

• art. 2948, n. 4 c.c.

  Richiamato per sostenere che gli interessi sui tributi seguono il termine breve quinquennale di prescrizione (ai fini della pretesa sugli interessi).

• artt. 2938 e 2939 c.c.

  Richiamati per evidenziare che la prescrizione è tipicamente materia d'eccezione a favore del debitore e che l'effetto estintivo è normalmente fatto valere come eccezione piuttosto che tramite un'azione meramente accertativa.

• art. 2953 c.c.

  Richiamato nella discussione sulla possibile "conversione" dei termini prescrizionali a seguito di pronunce giudiziali; la Corte ne limita l'applicazione nei casi esaminati.

• art. 10 L. 212/2000

  Invocato con riferimento al principio del legittimo affidamento del contribuente e alla presunta illegittimità delle sanzioni quando viola tale principio.

• art. 91 c.p.c.

  Norma sul regolamento delle spese processuali: applicata per decidere la compensazione delle spese visto l'esito parziale dell'appello.

Massime di principio

• La notifica della cartella esattoriale in caso di "irreperibilità relativa" richiede il pieno rispetto dell'art.140 c.p.c. (in combinato con art.26 DPR 602/1973): è necessario l'invio e la prova della ricezione della raccomandata informativa o il decorso del termine utile; la semplice spedizione senza prova idonea può rendere la notifica nulla.
• L'impugnazione dell'estratto di ruolo è ammessa solo quando il contribuente allega di non aver mai avuto conoscenza della cartella per un vizio di notifica; se la notifica è regolare, l'azione meramente accertativa del ruolo è generalmente inammissibile per difetto di interesse, essendo disponibili rimedi amministrativi (sgravio) o l'opposizione all'esecuzione.
• La prescrizione come causa estintiva del credito va in genere fatta valere come eccezione nella sede appropriata (opposizione all'esecuzione o difesa in un giudizio dove il credito è fatto valere), non tramite un'azione di mero accertamento quando non sussiste interesse concreto del ricorrente.
• Se manca documentazione che colleghi un avviso di ricevimento alla specifica cartella (data, numero, relata), la notifica può essere dichiarata nulla e il credito sottostante può estinguersi per prescrizione se decorso il relativo termine.
• Gli interessi sui tributi possono seguire il termine quinquennale di prescrizione (art. 2948, n.4 c.c.); è opportuno verificare la natura del credito (locale, diretto, indiretto) e i termini applicabili.
• In caso di esito parziale favorevole al contribuente, è possibile la compensazione delle spese di lite; pertanto la valutazione preventiva del rapporto costi/benefici è rilevante prima di proporre impugnazioni.