Sentenza del 16/03/2016 n. 1353 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'accertamento traeva origine da movimentazioni bancarie di importo significativamente superiore al reddito dichiarato. Nel corso del contraddittorio avviato dopo la presentazione dell'istanza di adesione, il contribuente contestava la riferibilità delle operazioni a redditi imponibili, anche in relazione a trasferimenti di denaro tra padre e figlio, e sosteneva l'applicabilità della normativa sulla no tax area. La questione centrale riguardava l'onere di dimostrare documentalmente la provenienza e la natura non imponibile dei singoli versamenti e il valore probatorio della riduzione dell'imponibile risultante dal verbale di contraddittorio, nonostante la mancata conclusione dell'adesione.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che, una volta instaurato il contraddittorio, spettasse al contribuente fornire la prova documentale della specifica riferibilità di ciascun versamento bancario oppure dell'assenza di collegamento tra determinate movimentazioni e operazioni imponibili. Ha inoltre riconosciuto rilevanza alla riduzione del maggiore reddito indicata nel verbale di contraddittorio, anche se il contribuente non aveva accettato la proposta e la procedura di adesione non si era conclusa. Sono state quindi valorizzate le risultanze del contraddittorio e applicata, nei limiti riconosciuti, la normativa sulla no tax area.

Norme richiamate

• Art. 32 del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina i poteri dell'Amministrazione finanziaria nelle indagini bancarie e consente di presumere che i movimenti sui conti del contribuente siano riferibili a ricavi o compensi imponibili, salvo prova contraria specifica e documentata.

• Art. 51 del d.P.R. n. 633/1972

  Prevede analoghi poteri di controllo bancario ai fini IVA e consente di valorizzare i movimenti finanziari non adeguatamente giustificati come elementi dell'accertamento.

• Normativa sulla no tax area

  Può essere applicata quando, dopo la rideterminazione del reddito imponibile, risultino rispettati i relativi presupposti; la sua operatività non esclude però l'onere del contribuente di giustificare le movimentazioni bancarie contestate.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie, la disponibilità di somme superiori al reddito dichiarato genera una presunzione sfavorevole al contribuente, che deve essere superata con giustificazioni analitiche e documenti riferiti ai singoli movimenti.
• Non è normalmente sufficiente affermare in modo generico che le somme derivano da trasferimenti familiari, donazioni o disponibilità pregresse: occorre dimostrare origine, destinatario, causale e natura non imponibile delle operazioni.
• Il fatto che il procedimento di accertamento con adesione non si concluda non rende automaticamente irrilevanti le risultanze del contraddittorio: una riduzione dell'imponibile formalizzata nel verbale può avere valore probatorio o valutativo.
• La riduzione concordata o riconosciuta in sede di contraddittorio non equivale necessariamente a un accordo perfezionato, ma può costituire un elemento utilizzabile per valutare l'effettiva consistenza della pretesa tributaria.
• La no tax area opera soltanto sul reddito imponibile definitivamente determinato e non elimina l'obbligo di fornire la prova contraria rispetto alle presunzioni derivanti dai movimenti bancari.