Cassazione Civile, Sentenza n. 10583/2023 del 19/04/2023

Esito

La controversia

Per l'anno 2008 la società aveva acquistato una promissory note emessa da una società portoghese con sede a Madeira, finanziandosi tramite una società slovacca. L'operazione generava un credito d'imposta figurativo (15%) sugli interessi attivi in forza dell'art. 165, comma 1, TUIR e della Convenzione Italia-Portogallo (art. 22). L'Agenzia denunciava che la struttura negoziale era priva di una reale alea e aveva come causa concreta un illecito risparmio d'imposta; notificava avviso di accertamento per IRES e IRAP 2008 con sanzioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di Castaldo S.p.A., confermando le decisioni dei giudici di merito che avevano ritenuto l'operazione fittizia e priva di effettiva alea, con causa illecita orientata al risparmio fiscale. La Corte ha dichiarato inammissibili o infondati diversi motivi di doglianza (tra cui quelli relativi alla tipologia dello strumento, all'osservanza delle garanzie procedurali e alla sospensione feriale dei termini) e ha ritenuto legittimo l'operato delle Direzioni regionali dell'Agenzia nell'ambito delle verifiche. Condanna della ricorrente alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• art. 165, comma 1, TUIR

  La norma sul credito d'imposta figurativo sugli interessi è stata richiamata quale effetto fiscale che la ricorrente mirava a realizzare; la Corte ha però ritenuto che il risultato fiscale, posto come causa concreta dell'operazione, fosse illecito quando l'operazione era priva di reale alea

• Convenzione Italia-Portogallo del 14 maggio 1980, art. 22

  La Convenzione è stata evocata per il riconoscimento del credito d'imposta pur in assenza di tassazione in Madeira; la Corte ha considerato che tale beneficio non legittima, di per sé, operazioni prive di sostanza economica

• d.lgs. n. 164/2007

  Citato nel ricorso per contestare qualificazioni negoziali; la Corte ha ritenuto la censura inammissibile perché proposta per la prima volta in Cassazione

• artt. 1321, 1345, 1418, 1469 c.c.

  Richiamati dalla ricorrente per questioni di causa, nullità e validità delle scritture contabili; la Corte ha confermato che il giudice tributario può esaminare incidenter tantum la nullità negoziale quando rilevante per la pretesa tributaria e ha ritenuto infondate o inammissibili le censure sul punto

• art. 2 d.lgs. n. 546/1992

  La Corte ha ribadito che il giudice tributario, in via incidentale ai fini della controversia fiscale, può valutare la nullità dell'operazione quando la questione incide sulla legittimità dell'accertamento

• art. 12, comma 7, l. n. 212/2000

  Disposizione sul termine dilatorio per il contraddittorio endo-procedimentale: la Corte ha precisato che la sospensione feriale non si applica a questo termine, per cui la notifica dell'avviso di accertamento è stata ritenuta tempestiva

• l. n. 742/1969, art. 1

  Richiamata nella discussione sulla sospensione feriale; la Corte ha confermato che tale norma riguarda termini processuali e non i termini endo-procedimentali amministrativi

• d.l. n. 185/2008 (convertito)

  Richiami normativi utilizzati per difendere la legittimazione delle Direzioni regionali a svolgere verifiche: la Corte ha confermato l'orientamento che attribuisce alle Direzioni regionali competenze di verifica e possibilità di redigere processi verbali traducibili in atti impositivi

• art. 37-bis, commi 4 e 5, DPR n. 600/1973

  Invocato per questioni sulle garanzie procedimentali (richiesta di chiarimenti prima dell'avviso): la Corte ha ritenuto la censura inammissibile per essere stata già decisa in primo grado e non impugnata in appello (pregiudicato)

• art. 13, comma 1-quater, DPR n. 115/2002

  Richiamato nella liquidazione delle somme dovute a titolo fiscale/processuali; la sentenza dà atto della sussistenza dei presupposti per l'applicazione

Massime di principio

• Le autorità fiscali possono ritenere inefficaci o fittizie operazioni complesse se manca una sostanza economica reale: il mero ottenimento di benefici fiscali non legittima operazioni prive di alea o finalizzate al risparmio illecito d'imposta
• Il giudice tributario ha competenza anche per valutare, in via incidentale, la nullità o la simulazione di negozi quando tale accertamento è necessario per decidere sulla legittimità dell'accertamento fiscale
• La sospensione feriale dei termini processuali non si applica ai termini endo-procedimentali del procedimento amministrativo tributario (termine dilatorio ex art. 12, comma 7, l. n. 212/2000); pertanto la tempistica per la notifica degli avvisi può non essere influenzata dalla sospensione feriale
• Le Direzioni regionali dell'Agenzia delle Entrate possono svolgere attività istruttoria e redigere processi verbali che fondano avvisi di accertamento, secondo l'orientamento consolidato della giurisprudenza
• Questioni sostanziali o di qualificazione giuridica dell'operazione (es. qualificazione dello strumento come titolo vs contratto) devono essere sollevate e dibattute nei gradi di merito; deduzioni nuove in cassazione sono spesso inammissibili
• La normativa sulle garanzie procedimentali (es. art. 37-bis DPR 600/1973) trova applicazione solo quando ricorrono le fattispecie elencate; l'assenza di censura specifica e tempestiva può determinare il formarsi del giudicato
• In controversie fiscali complesse, il contribuente ha l'onere di dimostrare la concreta sostanza economica delle operazioni e la genuinità degli scopi commerciali per evitare la ricostruzione tributaria