Sentenza del 23/04/2018 n. 1864 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’interpretazione dell’articolo 33, comma 1, del d.l. 78/2010, in materia di addizionale regionale IRPEF sugli emolumenti variabili. Il presupposto per applicare l’aliquota del 10% è inderogabile: la retribuzione variabile deve eccedere di almeno tre volte l’ammontare della retribuzione fissa. Solo quando tale soglia è superata, la base imponibile è determinata considerando la differenza tra l’intero importo della retribuzione variabile e la retribuzione fissa. Il successivo comma 2-bis, introdotto dal d.l. 98/2011, non estende autonomamente l’ambito applicativo del prelievo.

Norme richiamate

• Articolo 33, comma 1, decreto-legge n. 78/2010

  Applicazione dell’addizionale regionale IRPEF con aliquota del 10% alla retribuzione variabile eccedente il triplo della retribuzione fissa.

  La norma stabilisce un presupposto tassativo: l’addizionale si applica soltanto quando la retribuzione variabile supera di tre volte quella fissa. Una volta verificata la soglia, la base imponibile è costituita dalla differenza tra l’intera retribuzione variabile e la retribuzione fissa.

• Articolo 33, comma 2-bis, decreto-legge n. 78/2010, introdotto dal decreto-legge n. 98/2011

  La disposizione non amplia i presupposti dell’addizionale e non consente di applicarla in assenza del requisito previsto dal comma 1.

Massime di principio

• Quando una norma tributaria subordina il prelievo al superamento di una soglia quantitativa, tale presupposto deve essere verificato in concreto e non può essere presunto o sostituito da criteri diversi.
• Le disposizioni successive o integrative non possono essere interpretate come ampliative dell’imposizione se manca un chiaro fondamento normativo; in caso di dubbio, i presupposti del tributo devono risultare dalla disposizione impositiva principale.
• Per calcolare la base imponibile occorre prima verificare che il presupposto dell’imposta sia effettivamente realizzato; solo dopo si applica il criterio di calcolo previsto dalla norma.
• In situazioni analoghe, è necessario confrontare l’importo complessivo della retribuzione variabile con il triplo della retribuzione fissa e applicare il prelievo soltanto se la soglia è superata.