Sentenza del 31/12/2021 n. 1639 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La società aveva chiesto di ridurre la base imponibile IRAP deducendo i costi del lavoro in virtù dell'agevolazione nota come "taglio del cuneo fiscale e contributivo". L'Amministrazione finanziaria aveva invece negato l'agevolazione ritenendo che, per le imprese che operano in regime di concessione, erogano prestazioni a tariffa e operano in settori espressamente indicati dal legislatore (energia, acqua, trasporto, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, rifiuti), l'agevolazione non trovi applicazione. Il giudice ha esaminato la natura del rapporto contrattuale (qualificandolo come rapporto concessorio in base alle previsioni contrattuali e regolamentari), la presenza della tariffazione del servizio e il settore di attività, e ha condiviso il seguente criterio di esclusione.

La decisione

Il ricorso è stato respinto. La sentenza ha stabilito che l'agevolazione "taglio cuneo fiscale" non si applica all'impresa in questione perché ricorrono cumulativamente i tre requisiti di esclusione: (1) svolgimento dell'attività sulla base di un rapporto qualificabile come concessorio, (2) erogazione delle prestazioni a tariffa, (3) operatività in un settore espressamente escluso dalla normativa (tra cui il trasporto). Di conseguenza la società non ha diritto alla riduzione della base imponibile IRAP richiesta.

Norme richiamate

• Disposizioni sul "taglio del cuneo fiscale e contributivo" applicabili all'IRAP

  L'agevolazione è prevista per ridurre la base imponibile IRAP sui costi del lavoro, ma la normativa prevede limiti/esclusioni per talune attività; l'interpretazione in sentenza è che l'agevolazione non sia estensibile alle imprese che soddisfano i requisiti di esclusione indicati dal legislatore.

• Norme che individuano i settori esclusi (energia, acqua, trasporto, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, rifiuti)

  La normativa delimita un elenco di settori per i quali l'agevolazione non si applica quando ricorrono le ulteriori condizioni (concessione e tariffazione). La sentenza conferma che il trasporto rientra in tale elenco e comporta l'esclusione.

• Disciplina sul rapporto concessorio

  La qualificazione del rapporto come concessorio va valutata sulla base delle previsioni contrattuali e regolamentari: se il contratto attribuisce elementi tipici della concessione (affidamento in esclusiva/diritto di esercizio soggetto a controllo e tariffazione pubblica), la conseguenza è l'esclusione dall'agevolazione.

• Regime tariffario

  La presenza di una remunerazione stabilita a tariffa per le prestazioni è uno dei requisiti che, insieme agli altri, determina l'assenza del beneficio fiscale; la tariffazione pubblica indica una logica diversa rispetto a operazioni di mercato che giustificherebbe l'esclusione.

Massime di principio

• L'agevolazione "taglio cuneo fiscale" non si applica quando ricorrono cumulativamente: rapporto qualificabile come concessorio, erogazione delle prestazioni a tariffa e operatività in un settore espressamente escluso dalla norma (es. trasporto).
• Per verificare l'applicabilità dell'agevolazione occorre analizzare il contenuto del rapporto contrattuale: non conta solo l'intestazione, ma le clausole che definiscono l'affidamento, i poteri pubblici e la regolazione della tariffa.
• Se l'attività è esercitata in regime di concessione e remunerata tramite tariffe stabilite o regolate, l'impresa deve presumibilmente essere esclusa dal beneficio; se manca anche uno solo dei requisiti (p.es. nessuna tariffazione o assenza di rapporto concessorio) l'agevolazione può rimanere applicabile.
• In presenza di attività miste (parte tariffata/concessionaria e parte commerciale libera) è necessario separare le basi imponibili per applicare correttamente l'esclusione solo alla porzione che soddisfa i requisiti.
• La qualificazione va documentata e motivata: conservare contratti, atti di concessione, provvedimenti amministrativi e la regolazione tariffaria per resistere a contestazioni fiscali; in caso di dubbio, richiedere interpello o parere specialistico.