Sentenza del 20/12/2021 n. 4115 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione di cartella di pagamento (importo complessivo indicato circa euro 34.012.227,52) derivante da liquidazione automatizzata ex art. 36-bis D.P.R. n. 600/1973 e art. 54-bis D.P.R. n. 633/1972 relativa a dichiarazioni IVA, IRAP, mod. 770 e addizionale regionale IRPEF per l'anno 2012; censure sull'omessa sottoscrizione del ruolo, difetto di motivazione, violazione dell'obbligo di contraddittorio/“comunicazione di irregolarità”, mancato conteggio di pagamenti, illegittimità delle sanzioni e contestazione del calcolo degli interessi.

La decisione

L'appello è stato rigettato. La Commissione Tributaria Regionale ha ritenuto regolare la liquidazione ai sensi degli artt. 36-bis e 54-bis, ha confermato l'applicabilità delle sanzioni ai sensi dell'art. 13 del d.lgs. 471/1997 senza benefici di riduzione, ha escluso che l'omessa comunicazione preventiva (cd. contraddittorio) invalidi l'atto per le liquidazioni ex art. 36-bis, e ha ritenuto insoddisfacenti le prove dell'appellante circa pagamenti non considerati; ha quindi condannato l'appellante al pagamento delle spese di giudizio (liquidate in euro 5.000,00).

Norme richiamate

• art. 36-bis D.P.R. n. 600/1973

  La liquidazione automatizzata ex art. 36-bis non è qualificata come un controllo formale che richieda la previa comunicazione di irregolarità o un contraddittorio: è procedura di emersione di somme dichiarate e non versate e può dar luogo a cartella senza fase contraddittoria preventiva.

• art. 36-ter D.P.R. n. 600/1973

  La procedura disciplinata dall'art. 36-ter è una diversa procedura di controllo che richiede la comunicazione dell'esito e, se omessa, può comportare nullità della successiva cartella; distinta dalla previsione del 36-bis.

• art. 54-bis D.P.R. n. 633/1972

  Analoga disciplina per la liquidazione automatizzata ai fini IVA: procedimento non coincidente con il controllo che impone contraddittorio, per le ragioni espresse rispetto all'art. 36-bis.

• d.lgs. n. 471/1997, art. 13

  Disciplina la sanzione per omesso o ritardato versamento; la Corte ha ritenuto regolare l'applicazione della sanzione calcolata sulle somme non versate o versate in ritardo risultanti dalla liquidazione automatizzata.

• art. 276 c.p.c. e art. 118 disposizioni attuative c.p.c.

  art. 276 c.p.c.; art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiamati per il principio della 'ragione più liquida' (decidere la controversia sulla questione più agevole e assorbente), utilizzato per decidere il giudizio senza esaminare tutte le censure.

• Giurisprudenza della Cassazione (Cass. n. 3948/2011; Cass. n. 15312/2014)

  Cass. n. 3948/11; Cass. n. 15312/2014

  La giurisprudenza di legittimità conferma che la mancata comunicazione non invalida automaticamente la cartella emessa per liquidazioni ex art. 36-bis, mentre solo la procedura ex art. 36-ter comporta la necessità della comunicazione e la possibile nullità della cartella se omessa.

Massime di principio

• La liquidazione automatizzata ex art. 36-bis (e art. 54-bis ai fini IVA) riguarda somme dichiarate e non versate: non costituisce un 'controllo' che impone obbligatoriamente la preventiva comunicazione di irregolarità o il contraddittorio; pertanto la mancanza di tale comunicazione non comporta in automatico l'invalidità della cartella.
• Se la pretesa deriva da somme che il contribuente stesso ha dichiarato ma non versato, l'onere probatorio spetta al contribuente che eccepisce pagamenti o abbinamenti errati: occorrono documenti idonei (quietanze, ricevute, estratti conto, richieste di riversamento) per far valere anomalie contabili o errori di abbinamento.
• Per le situazioni in cui è invocata la mancata comunicazione preventiva, distinguere sempre tra procedura ex art. 36-bis (liquidazione automatizzata) e art. 36-ter (controllo formale/cross-check): solo per quest'ultima la comunicazione è requisito di validità dell'atto.
• Le sanzioni per omesso/ritardato versamento (d.lgs. 471/1997) possono essere confermate se risultano documentate le somme non pagate; la riduzione della sanzione richiede i presupposti di legge e adeguata prova.
• In giudizio civile/tributario il giudice può decidere la controversia con riferimento alla questione più agevole e assorbente (principio della ragione più liquida): quindi è strategico concentrare le difese su punti decisivi e provati documentalmente.
• Prima di proporre ricorso è consigliabile ottenere dalla riscossione e dall'Amministrazione finanziaria un riesame amministrativo (es. verifica abbinamento versamenti, richieste di sgravio) e documentare ogni pagamento e relativo abbinamento per evitare la cristallizzazione della pretesa.