Sentenza del 02/12/2015 n. 24517 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR della Basilicata che aveva annullato integralmente gli avvisi di accertamento sintetico emessi ai sensi del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, comma 5, per IRPEF relativa agli anni 1998 e 1999. L'Ufficio contestava, tra l'altro, l'omessa o insufficiente motivazione della CTR sulla valutazione delle autovetture risultanti nella disponibilità del contribuente e delle partecipazioni societarie acquistate, nonché la violazione delle norme sull'onere della prova, sul divieto di nuove domande in appello e sulla corrispondenza tra chiesto e pronunciato.

La decisione

La Corte ha respinto i primi due motivi dell'Agenzia, ritenendo tempestivo il ricorso e corretta la decisione della CTR sul fatto che le contestazioni relative alle partecipazioni societarie non costituissero domande o eccezioni nuove. Ha invece accolto i motivi dal terzo al settimo, rilevando che la CTR aveva motivato in modo generico e ambiguo sia sull'inesistenza o non rilevanza delle autovetture, sia sul valore delle partecipazioni societarie. In particolare, non aveva spiegato adeguatamente perché disattendere i dati del PRA, la mancata iscrizione della Fiat Tipo tra i beni strumentali e il valore risultante dall'atto di cessione delle partecipazioni. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della CTR della Basilicata, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, comma 5

  Accertamento sintetico del reddito sulla base di elementi indicativi di capacità contributiva

  L'accertamento sintetico può fondarsi su elementi patrimoniali e di spesa, ma la loro valutazione deve essere corretta e adeguatamente motivata, soprattutto quando il contribuente ne contesti l'effettiva disponibilità o rilevanza reddituale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 18, lett. e), e 57

  Divieto di domande ed eccezioni nuove in appello

  Il divieto di nuove domande ed eccezioni non impedisce di sviluppare o approfondire in appello argomentazioni difensive già comprese nel tema della controversia.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  Contenuto e motivazione della sentenza tributaria

  La sentenza deve esporre in modo comprensibile le ragioni di fatto e di diritto della decisione; una motivazione generica o ambigua è insufficiente.

• Costituzione, art. 111

  Obbligo di motivazione dei provvedimenti giurisdizionali

  La decisione giudiziaria deve consentire di comprendere il percorso logico seguito dal giudice e il motivo per cui determinati elementi probatori siano stati preferiti o disattesi.

• Codice civile, artt. 2727 e seguenti

  Gli elementi indiziari possono fondare una presunzione solo se valutati secondo criteri di gravità, precisione e concordanza, con una motivazione effettiva sul loro collegamento con il reddito accertato.

• Codice civile, art. 2697

  Ciascuna parte deve provare i fatti posti a fondamento della propria domanda o difesa. Nel giudizio tributario, l'Amministrazione deve dimostrare gli elementi dell'accertamento, mentre il contribuente può contestarne l'effettiva esistenza, disponibilità o rilevanza.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Corrispondenza tra chiesto e pronunciato

  Il giudice deve pronunciarsi sulla domanda proposta senza eccedere i limiti del petitum; l'annullamento integrale dell'accertamento non viola tale principio quando deriva dalla ritenuta invalidità complessiva degli elementi posti a base della pretesa.

Massime di principio

• In un accertamento sintetico, l'Amministrazione deve indicare e dimostrare in modo puntuale gli elementi patrimoniali o di spesa utilizzati per ricostruire il reddito.
• Il possesso formale di un bene, risultante da registri pubblici, costituisce un elemento rilevante ma può essere contestato dal contribuente; il giudice deve spiegare concretamente se e perché la prova contraria sia idonea.
• La qualificazione di un'autovettura come bene strumentale richiede elementi oggettivi, come l'iscrizione nei beni dell'impresa e la coerenza con la contabilità e le dichiarazioni fiscali.
• Quando il giudice disattende il valore indicato in un atto di cessione, deve spiegare con precisione perché preferisca valori indiretti o documenti diversi, verificandone pertinenza, omogeneità e attendibilità.
• Una motivazione meramente assertiva, come l'affermazione che alcuni beni siano "in tutto o in parte inesistenti", non è sufficiente se non vengono indicati i fatti e le prove che giustificano tale conclusione.
• L'annullamento integrale di un avviso può essere legittimo quando gli elementi essenziali dell'accertamento risultano inattendibili o non adeguatamente provati; tuttavia, il giudice deve motivare il rapporto tra l'invalidità degli indici e l'intera pretesa fiscale.
• In appello è possibile precisare e approfondire difese già formulate in primo grado, purché non vengano introdotte nuove domande, nuove eccezioni o un diverso oggetto della controversia.