Sentenza del 10/06/2024 n. 499 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Controversia sul trattamento fiscale degli arretrati dell'assegno divorzile percepiti in unica soluzione per l'anno d'imposta 2015: la contribuente chiedeva che gli importi fossero assoggettati a tassazione separata (ai sensi dell'art. 17 DPR 917/86) e contestava eventuali sanzioni e vizi di motivazione; l'Agenzia sosteneva che tali somme costituiscono redditi imponibili ai sensi dell'art. 50, comma 1, lett. i) DPR 917/86 e vanno tassate ordinariamente.

Norme richiamate

• art. 17 DPR 917/86

  Prevede la tassazione separata per gli emolumenti arretrati riferibili ad anni precedenti; la Corte ha ritenuto che gli arretrati dell'assegno di mantenimento rientrino in questa previsione.

• art. 50, comma 1, lett. i) DPR 917/86

  Norma richiamata dall'Agenzia per qualificare gli importi come redditi assimilati a lavoro dipendente e quindi assoggettabili a tassazione ordinaria; la Corte però ha escluso tale qualificazione nel caso concreto, seguendo la giurisprudenza di legittimità.

• art. 10 DPR 917/86

  Riferito nella giurisprudenza come norma che individua gli assegni di mantenimento del coniuge fra gli oneri deducibili; tali somme sono state assimilate, nella giurisprudenza, agli emolumenti arretrati ai fini dell'art. 17.

• Cass. Ord. n.3485/2023 (giurisprudenza di legittimità)

  Ha affermato che gli emolumenti arretrati percepiti per sentenze o fatti estranei alla volontà delle parti sono soggetti a tassazione separata e che gli assegni di mantenimento del coniuge fissati dal giudice rientrano in tale categoria.

Massime di principio

• Gli arretrati di assegni di mantenimento al coniuge fissati da provvedimento giudiziale, anche se corrisposti in unica soluzione, vanno generalmente trattati come emolumenti arretrati e assoggettati a tassazione separata ai sensi dell'art. 17 DPR 917/86.
• La distinzione tra assegni al coniuge (riconosciuti dall'art. 10 come oneri deducibili) e assegni ai figli è rilevante: la giurisprudenza richiamata riguarda specificamente gli assegni del coniuge.
• Se l'Amministrazione finanziaria classifica tali somme come redditi ordinari ex art. 50, il contribuente può opponersi facendo leva sulla giurisprudenza di legittimità; in caso di accoglimento dell'impugnazione la tassazione deve essere ricalcolata con applicazione della tassazione separata.
• La configurazione errata della tassazione può precludere l'applicazione di sanzioni per dichiarazione infedele: se la somma è stata correttamente denunciata ai fini della tassazione separata, le sanzioni potrebbero non trovare fondamento.
• È utile conservare e documentare il provvedimento giudiziale che ha fissato gli assegni, gli estremi temporali degli arretrati e le spese legali dedotte, poiché questi elementi sono decisivi per ottenere la tassazione separata.