Sentenza del 21/09/2015 n. 1970 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento sostenendo che fosse stato emesso senza previa redazione e notificazione di un processo verbale di constatazione e senza rispettare il termine dilatorio di 60 giorni previsto dall'art. 12 della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente). L'accertamento, tuttavia, era stato svolto a tavolino, mediante un'attività istruttoria interna basata sulla documentazione prodotta dal contribuente su richiesta dell'Ufficio, e non tramite un'attività di verifica presso i locali o direttamente nei confronti del contribuente.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato affermato che, quando l'avviso di accertamento deriva da un'attività istruttoria interna fondata sulla documentazione acquisita dall'Ufficio, non sussiste l'obbligo di redigere e notificare un processo verbale di constatazione. Di conseguenza, non si applica neppure il termine di 60 giorni che impedisce l'emissione dell'avviso prima della sua scadenza. L'avviso è quindi ritenuto legittimo sotto questo profilo.

Norme richiamate

• Art. 12 della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'obbligo di redigere e notificare un processo verbale di constatazione e il conseguente termine dilatorio di 60 giorni prima dell'emissione dell'avviso di accertamento presuppongono lo svolgimento di una vera attività di verifica. Tali garanzie non si applicano automaticamente agli accertamenti a tavolino basati su documenti acquisiti dall'Ufficio nell'ambito di un'istruttoria interna.

Massime di principio

• La mancata redazione del processo verbale di constatazione non rende automaticamente nullo o illegittimo l'avviso di accertamento: occorre verificare se vi sia stata una vera attività di verifica nei confronti del contribuente.
• Il termine dilatorio di 60 giorni opera principalmente quando l'Amministrazione ha effettuato un'attività di controllo o verifica che si conclude con un processo verbale di constatazione notificato al contribuente.
• Negli accertamenti a tavolino, fondati su dati e documenti esaminati internamente dall'Ufficio o prodotti dal contribuente su richiesta, il termine di 60 giorni previsto dall'art. 12 non è normalmente applicabile.
• Per contestare efficacemente l'assenza del termine dilatorio è necessario dimostrare che l'attività dell'Ufficio abbia avuto natura sostanzialmente ispettiva o verificativa, e non sia stata una mera istruttoria documentale interna.