Sentenza del 10/01/2019 n. 94 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato una cartella di pagamento relativa all'IRPEF 2011, emessa ai sensi dell'art. 36-ter del D.P.R. n. 600/1973, contestando il mancato riconoscimento della detrazione per le spese di ristrutturazione del box pertinenziale. L'Agenzia sosteneva che la detrazione fosse subordinata al pagamento tramite bonifico bancario, secondo le modalità previste dalla legge n. 449/1997 e dall'art. 4 del D.M. n. 41/1998. I contribuenti hanno eccepito l'esistenza di un giudicato esterno formatosi su una precedente annualità, relativa alla stessa spesa e alla medesima modalità di pagamento mediante assegni bancari.

La decisione

La Commissione Tributaria ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato l'accoglimento del ricorso dei contribuenti. Ha ritenuto vincolante il giudicato esterno formatosi sulla precedente annualità del 2008, poiché tra il 2008 e il 2011 non erano intervenute modifiche nei fatti rilevanti. L'autonomia dei singoli periodi d'imposta non impedisce infatti che una decisione passata in giudicato produca effetti su annualità diverse quando sussistano elementi comuni, in particolare per lo stesso tributo e per i medesimi presupposti di fatto. Le spese di giudizio sono state compensate per motivi straordinari ed eccezionali.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo formale delle dichiarazioni fiscali, nell'ambito del quale era stata emessa la cartella relativa all'IRPEF 2011.

• Legge n. 449/1997

  Prevede il regime di detrazione per determinate spese di ristrutturazione edilizia, tra cui quelle relative al box pertinenziale.

• Art. 4 del D.M. n. 41/1998

  Prevede le modalità attuative della detrazione, individuando nel bonifico bancario la modalità ordinaria di pagamento. Tuttavia, nel caso concreto tale disciplina non ha potuto prevalere sul giudicato esterno relativo alla medesima vicenda fattuale.

• Art. 34 del D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato per le formalità dell'udienza di trattazione davanti alla Commissione Tributaria.

• Art. 92 c.p.c.

  Ha consentito la compensazione delle spese di lite in presenza di straordinari ed eccezionali motivi.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 13916/2006

  Afferma che l'autonomia dei periodi d'imposta non esclude l'efficacia del giudicato su elementi comuni a più annualità dello stesso tributo o a tributi fondati sui medesimi presupposti di fatto.

• Cassazione n. 2322/2017

  Richiamata per il principio secondo cui il giudicato esterno può essere rilevato anche d'ufficio.

Massime di principio

• L'autonomia dei singoli periodi d'imposta non è assoluta: una sentenza definitiva può vincolare annualità diverse quando il fatto o il rapporto giuridico accertato sia identico e non siano intervenute modifiche rilevanti.
• Il giudicato esterno opera soprattutto quando riguardi lo stesso contribuente, lo stesso tributo o tributi collegati e i medesimi presupposti fattuali e giuridici.
• Per invocare efficacemente il giudicato esterno occorre dimostrare che la precedente decisione sia passata in giudicato e che la questione decisa coincida sostanzialmente con quella oggetto del nuovo processo.
• Una diversa interpretazione normativa o una nuova valutazione dell'amministrazione non può superare un giudicato già formatosi sul medesimo elemento decisivo.
• Il giudicato esterno può essere rilevato anche d'ufficio dal giudice, ma è opportuno produrre la sentenza definitiva e documentare l'identità dei fatti tra le diverse annualità.