Sentenza del 10/01/2019 n. 3 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'avviso di accertamento IRPEF e la qualificazione dell'attività svolta dall'associazione. L'associazione, formalmente costituita per finalità culturali e ricreative, gestiva in concreto un'attività commerciale di tipo ricettivo, assimilabile a un bed & breakfast: pubblicizzava la struttura su internet e su portali alberghieri, applicava tariffe in base ai servizi e alla durata del soggiorno, non prevedeva quote o agevolazioni per soci e non disponeva di effettivi libri sociali o di una documentata attività istituzionale. A.L. aveva inoltre partecipato alla gestione dell'ente e aveva ricevuto rimborsi spese non documentati. La contribuente aveva sostenuto anche di essere estranea all'associazione e che il processo verbale di constatazione non le fosse stato consegnato prima dell'avviso.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale dell'Abruzzo ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la sentenza di primo grado che aveva annullato l'avviso. Ha dichiarato legittimo l'accertamento, ritenendo tutelato il contraddittorio e valorizzando il fatto che A.L. non avesse contestato durante la verifica la propria estraneità all'associazione. Ha inoltre ritenuto provata la natura esclusivamente commerciale dell'attività, con perdita della qualifica di ente non commerciale e assoggettamento di tutte le entrate alle ordinarie regole tributarie. A.L. è stata condannata alle spese di entrambi i gradi, liquidate in 1.500 euro per il primo grado e 2.000 euro per l'appello, oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• Art. 36 c.c.

  Associazioni non riconosciute

  L'associazione non riconosciuta è considerata sulla base del suo effettivo funzionamento e dei rapporti concretamente instaurati, non soltanto in base alle finalità formalmente indicate nell'atto costitutivo.

• Art. 38 c.c., primo comma

  Le obbligazioni ed i rapporti assunti dai soggetti che rappresentano l'associazione fanno capo all'associazione stessa che ne risponde, sempre che gli amministratori abbiano "speso" la ragione sociale.

  Le attività e le obbligazioni assunte dai rappresentanti nell'interesse e utilizzando il nome dell'associazione sono riferibili all'ente, quando la ragione sociale sia stata effettivamente utilizzata.

• Art. 24 della legge n. 4 del 1929

  Processo verbale di constatazione

  Il processo verbale di constatazione può contenere fatti, dichiarazioni e valutazioni utili all'accertamento e non deve necessariamente riportare in forma completa tutte le contestazioni tributarie.

• Art. 2700 c.c.

  Efficacia dell'atto pubblico

  Il verbale fa piena prova, fino a querela di falso, dei fatti attestati dal pubblico ufficiale come compiuti o avvenuti in sua presenza, mentre le valutazioni e la veridicità sostanziale delle dichiarazioni possono essere contestate e valutate dal giudice.

• Art. 97 Cost.

  Buon andamento e imparzialità della pubblica amministrazione

  Non è normalmente ammissibile riservare al contribuente la possibilità di sollevare solo in giudizio contestazioni che avrebbe potuto formulare durante la verifica, quando ciò comprometterebbe l'efficacia e il buon andamento dei controlli.

• Articoli 41, 47 e 48 della Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  Il diritto al contraddittorio richiede che il destinatario di un provvedimento lesivo possa conoscere gli elementi rilevanti, presentare osservazioni utili entro un termine adeguato e ottenere una decisione adeguatamente motivata.

Massime di principio

• Per stabilire se un'associazione è realmente non commerciale, l'amministrazione e il giudice guardano soprattutto all'attività concretamente svolta, non alla denominazione, allo statuto o alle finalità dichiarate.
• La gestione con modalità tipicamente imprenditoriali, come pubblicità su portali commerciali, prezzi collegati ai servizi e assenza di una reale base associativa, può comportare la perdita della qualifica di ente non commerciale e la tassazione ordinaria di tutte le entrate.
• L'assenza di libri soci, tessere, assemblee, quote associative e attività istituzionale documentata costituisce un insieme di indizi rilevanti per dimostrare che l'associazione è solo formalmente non profit.
• Il processo verbale di constatazione ha efficacia probatoria diversa a seconda del contenuto: i fatti percepiti direttamente dal pubblico ufficiale hanno maggiore forza, mentre dichiarazioni e valutazioni restano soggette alla valutazione del giudice.
• Le contestazioni relative alla propria estraneità all'ente o ai fatti constatati dovrebbero essere sollevate già durante la verifica; il silenzio in quella fase può essere valutato come elemento probatorio contrario, anche se non equivale di per sé a una confessione.
• In una situazione analoga, è importante documentare realmente l'attività istituzionale, separare le operazioni commerciali da quelle associative, conservare i libri sociali e giustificare analiticamente rimborsi e movimentazioni finanziarie.
• Il semplice fatto che l'attività sia svolta da un'associazione non impedisce l'imposizione fiscale: quando l'attività commerciale diventa esclusiva o prevalente secondo le circostanze concrete, prevale la sostanza economica sulla forma giuridica.