Sentenza del 20/10/2015 n. 2174 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di poter applicare il regime del reddito agrario previsto dall'art. 32 del d.P.R. n. 917/1986 e il regime speciale IVA per i produttori agricoli previsto dall'art. 34 del d.P.R. n. 633/1972. La controversia riguardava la qualificazione dell'attività: agricola, con conseguente applicazione dei regimi agevolati, oppure commerciale, con determinazione del reddito d'impresa. Il presupposto per il regime agricolo è lo svolgimento di un'attività riconducibile all'imprenditore agricolo ai sensi dell'art. 2135 c.c., diretta alla coltivazione del fondo e alla cura o allo sviluppo di un ciclo biologico vegetale, mediante utilizzazione della terra.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Poiché l'attività concretamente svolta era stata qualificata come mera commercializzazione di prodotti agricoli e non come coltivazione del fondo o attività connessa a un ciclo biologico, è stato ritenuto legittimo l'accertamento di un reddito d'impresa ai sensi dell'art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973. Non potevano quindi applicarsi né il regime del reddito agrario né il regime speciale IVA dei produttori agricoli.

Norme richiamate

• Art. 32 del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Il regime del reddito agrario presuppone lo svolgimento di una concreta attività agricola, collegata alla coltivazione del fondo e alla cura o allo sviluppo di un ciclo biologico vegetale.

• Art. 34 del d.P.R. n. 633/1972

  regime speciale dei produttori agricoli

  Il regime speciale IVA è applicabile ai soggetti che operano effettivamente come produttori agricoli; non si estende a chi svolge una prevalente o esclusiva attività commerciale di acquisto e rivendita.

• Art. 2135 del codice civile

  È imprenditore agricolo chi esercita la coltivazione del fondo, la silvicoltura, l'allevamento di animali e le attività connesse, con cura e sviluppo di un ciclo biologico o di una fase necessaria dello stesso.

• Art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973

  accertamento del reddito d'impresa

  Quando dagli elementi concretamente accertati emerge lo svolgimento di un'attività commerciale, l'Amministrazione finanziaria può determinare il reddito d'impresa mediante accertamento analitico-induttivo o induttivo nei presupposti previsti dalla norma.

Massime di principio

• La mera vendita o commercializzazione di prodotti agricoli non rende automaticamente agricola l'attività ai fini fiscali: occorre verificare il concreto svolgimento di una fase del ciclo biologico e il collegamento con la coltivazione del fondo.
• Per applicare il regime del reddito agrario e il regime IVA dei produttori agricoli è necessario dimostrare la qualifica sostanziale di imprenditore agricolo, non solo adottare formalmente una denominazione o un codice attività del settore agricolo.
• Quando l'attività consiste prevalentemente nell'acquistare prodotti da terzi e rivenderli, senza produzione propria o senza una reale attività agricola connessa, il reddito deve essere normalmente qualificato come reddito d'impresa commerciale.
• La qualificazione fiscale dipende dai fatti concretamente accertati: documentazione contabile, provenienza dei prodotti, disponibilità e coltivazione dei terreni, modalità operative e reale partecipazione a un ciclo biologico.
• In caso di contestazione, il contribuente deve fornire elementi idonei a dimostrare il nesso effettivo tra l'attività commerciale e la produzione agricola propria o legalmente riconducibile all'impresa agricola.