Sentenza del 31/05/2021 n. 779 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento sintetico ex art. 38 D.P.R. 600/73: l'Agenzia delle Entrate ha determinato il reddito presuntivo facendo riferimento anche a dati relativi ad annualità precedenti che, secondo il contribuente, erano ormai decadute dal potere di accertamento ai sensi dell'art. 43 D.P.R. 600/73.

Norme richiamate

• art. 38 D.P.R. 600/1973

  Stabilisce il procedimento dell'accertamento sintetico; la Corte precisa che la determinazione del reddito presuntivo e la verifica dello scostamento devono essere compiute nel rispetto dei limiti temporali del potere accertatore.

• art. 43 D.P.R. 600/1973

  Introduce la decadenza del potere di accertamento per annualità precedenti; la Corte afferma che dati riferiti ad annualità decadute non possono essere utilizzati per fondare un accertamento sintetico successivo.

Massime di principio

• Un accertamento sintetico ex art. 38 non può essere fondato, anche parzialmente, su elementi relativi a periodi d'imposta per i quali l'Amministrazione è decaduta dal potere di accertamento (art. 43); se ciò avviene, l'atto è illegittimo.
• Prima di determinare il reddito presuntivo e il 'biennio di scostamento', l'ufficio deve verificare la sussistenza del potere di accertamento per tutte le annualità utilizzate come base di confronto.
• Il contribuente ha fondate possibilità di successo se dimostra che l'ufficio ha impiegato dati di annualità ormai decadute per calcolare lo scostamento rilevante.
• In situazioni analoghe l'Amministrazione deve limitarsi a utilizzare esclusivamente elementi relativi ad annualità ancora accertabili o a ricercare prove alternative ammissibili; altrimenti l'atto può essere annullato in sede giurisdizionale.
• La regola tutela la certezza dei rapporti tributari e il principio di legalità del potere di accertamento: la valutazione sintetica non può eludere i termini di decadenza prescritti dalla legge.