Sentenza del 05/06/2023 n. 655 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione della decisione della CTP che aveva accolto il ricorso del contribuente avverso avviso di liquidazione e irrogazione sanzioni relativo alla tassazione della sentenza n. 20/2014 della Corte d'Appello di Bologna (9/01/2014) ai sensi dell'art. 8, Tariffa parte I, lett. B) del DPR 131/1986. Il contribuente contestava: 1) l'illegittimità della tassazione della sentenza d'appello in misura proporzionale rispetto alla tassazione fissa applicata alla sentenza di primo grado (richiamando art. 37 e 76 DPR 131/86); 2) la violazione della nota II (II bis) all'art. 8 in relazione al principio di alternatività IVA - imposta di registro ex art. 40 DPR 131/1986.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia Romagna ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e respinto il ricorso del contribuente. Ha ritenuto legittima la tassazione della sentenza d'appello come atto autonomo soggetto all'imposta di registro: ogni atto giudiziario che definisce anche parzialmente il giudizio è assoggettato ad imposta anche se impugnabile, e la successiva riforma o modifica in grado successivo non invalida l'avviso di liquidazione ma costituisce autonomo titolo per chiedere conguaglio o rimborso, che però va richiesto dall'interessato secondo l'art. 77. Nel caso concreto l'Ufficio non ha duplicato l'imposta ma ha integrato la tassazione (applicando la tassazione dovuta sulla sentenza d'appello) e ha correttamente ritenuto che, nell'azione revocatoria, le somme recuperate non costituiscono corrispettivi soggetti a IVA; pertanto la tassazione in misura fissa (ai sensi della nota II all'art. 8) è corretta. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio (euro 3.969,00).

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 37

  "Gli atti dell'autorità giudiziaria in materia di controversie civili, che definiscono anche parzialmente il giudizio, i decreti ingiuntivi esecutivi, i provvedimenti che dichiarano esecutivi i lodi arbitrali e le sentenze che dichiarano efficaci nello Stato sentenze straniere, sono soggetti all'imposta anche se al momento della registrazione siano stati impugnati o siano ancora impugnabili, salvo conguaglio o rimborso in base a successiva sentenza passata in giudicato;"

  La norma conferisce autonomia fiscale a ciascuna sentenza/fase che definisce il giudizio: ogni atto di definizione, anche se impugnabile, è assoggettato all'imposta di registro; eventuali riduzioni/variazioni successive danno diritto a conguaglio o rimborso, che tuttavia devono essere richiesti dall'interessato.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 8 (Tariffa, Parte I, lett. B)

  "Atti dell'autorità giudiziaria ordinaria e speciale in materia di controversie civili che definiscono, anche parzialmente, il giudizio, compresi i decreti ingiuntivi esecutivi."

  Elenca tassativamente gli atti soggetti a registrazione e imposta: le sentenze che definiscono anche parzialmente il giudizio rientrano nella base imponibile come atti autonomi.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 40

  "Per gli atti relativi a cessioni di beni prestazioni di servizi, i soggetti all'imposta sul valore aggiunto, l'imposta si applica in misura fissa."

  Stabilisce il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro per atti relativi a cessioni/servizi: se un'operazione è soggetta a IVA l'imposta di registro si applica in misura fissa per la parte corrispondente. Tuttavia, nelle azioni di recupero (es. revocatoria) le somme recuperate non sono considerate corrispettivi soggetti a IVA, perciò rileva la tassazione fissa ex nota II all'art. 8.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 77

  Prevede la procedura per il rimborso dell'imposta: il contribuente che ritiene di avere diritto al rimborso deve presentare apposita istanza all'ufficio che ha riscosso l'imposta.

• Cass. civ., sez. VI, n. 12736/2014 e Cass. sez. trib., n. 17053/2013

  La giurisprudenza di legittimità ha confermato che la sentenza che definisce il giudizio anche parzialmente è soggetta a tassazione anche se non passata in giudicato; eventuali riforme nei gradi successivi non annullano l'avviso di liquidazione ma legittimano autonomi diritti al conguaglio o rimborso.

• Cass. civ., n. 14649/2005

  Ha ribadito la natura dell'imposta di registro come imposta d'atto e l'autonomia fiscale di ciascun atto giudiziario anche se riferito allo stesso diritto sostanziale.

• Cass. civ., n. 17276/2017 e Cass. civ., n. 20262/2015

  Giurisprudenza che chiarisce l'applicazione della nota II all'art.8: nelle sentenze di condanna al pagamento per il recupero di somme (es. credito bancario o azione revocatoria) la tassazione è in misura fissa, essendo queste somme non riconducibili a corrispettivi soggetti a IVA.

Massime di principio

• Ogni sentenza o provvedimento che definisce anche parzialmente il giudizio è un atto autonomo soggetto all'imposta di registro: può essere tassata dall'Ufficio anche se impugnabile.
• La tassazione della sentenza di grado successivo (es. appello) non costituisce necessariamente duplicazione se l'ufficio integra la precedente liquidazione: la precedente tassazione non viene automaticamente annullata dalla riforma, ma la parte che ritiene di aver pagato in eccesso deve chiedere conguaglio o rimborso ai sensi dell'art. 77.
• Il rimborso o conguaglio non è automatico: è onere del contribuente proporre apposita istanza entro i termini previsti.
• Il principio di alternatività IVA/registro opera quando l'oggetto dell'obbligazione costituisce corrispettivo per cessioni o prestazioni soggette a IVA: nelle azioni di recupero o revocatorie le somme recuperate non sono considerate corrispettivi soggetti a IVA, pertanto si applica la tassazione fissa prevista dalla nota II all'art. 8.
• In casi simili, occorre verificare se la tassazione di primo grado è stata effettuata correttamente: se risultano errori nella qualificazione o nella misura, l'Ufficio può procedere a nuova registrazione/tassazione dell'atto di grado successivo; il contribuente deve valutare l'opportunità di istanza di rimborso o di impugnazione nei termini.