Sentenza del 28/02/2017 n. 5183 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR del Lazio che aveva confermato, seppure con una riduzione, l'accertamento dei maggiori ricavi e del maggior reddito d'impresa per l'anno 2004, fondato sugli studi di settore. Ha denunciato, tra l'altro, l'omessa e insufficiente motivazione della sentenza, l'omessa pronuncia sui motivi di appello, l'illegittimità dell'accertamento induttivo basato sull'applicazione automatica degli studi di settore e la mancata considerazione delle circostanze addotte a giustificazione dei minori ricavi, tra cui la concorrenza avviata da due dipendenti, la riduzione del personale e la documentazione contabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo che la CTR avesse motivato in modo meramente astratto e tautologico, senza esaminare concretamente gli elementi forniti dalla contribuente né spiegare l'iter logico e giuridico che giustificava l'accertamento induttivo e la determinazione del reddito. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio a diversa sezione della CTR del Lazio, che dovrà riesaminare la controversia e decidere anche sulle spese del giudizio di legittimità. Non è stata quindi definita in via definitiva la misura dell'imposta, ma la contribuente ha ottenuto l'annullamento della precedente decisione sfavorevole.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, nn. 4 e 5, c.p.c.

  Nullità della sentenza per omessa pronuncia, omessa indicazione degli elementi del convincimento e omessa o insufficiente motivazione

  La Corte ha ritenuto fondate le censure relative alla carenza motivazionale e all'omesso esame dei motivi di appello.

• Art. 39 del D.P.R. n. 600 del 1973

  L'accertamento induttivo deve rispettare i presupposti di legge e non può fondarsi automaticamente sul solo scostamento dagli studi di settore.

• Art. 42 del D.P.R. n. 600 del 1973

  Motivazione dell'avviso di accertamento

  L'atto impositivo deve esporre adeguatamente le ragioni della pretesa fiscale e confrontarsi con gli elementi difensivi addotti dal contribuente.

• Art. 7 della legge n. 212 del 2000

  Motivazione degli atti dell'amministrazione finanziaria

  La motivazione dell'avviso deve consentire al contribuente di comprendere i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa.

• Art. 62-sexies, comma 3, del D.L. n. 331 del 1993, convertito nella legge n. 427 del 1993

  Per il periodo anteriore al 1° gennaio 2007, il mero scostamento dai risultati degli studi di settore non bastava a legittimare l'accertamento induttivo; occorreva una grave incongruenza, nell'ambito dei presupposti previsti dalla normativa.

• Art. 1, comma 23, della legge n. 296 del 2006

  La disposizione è richiamata per delimitare temporalmente il regime applicabile agli accertamenti fondati sugli studi di settore.

Massime di principio

• Gli studi di settore non possono essere applicati in modo automatico o meccanico: l'Amministrazione deve valutare le circostanze concrete dell'attività e il contribuente può fornire elementi specifici idonei a spiegare lo scostamento.
• Per gli accertamenti relativi al periodo anteriore al 1° gennaio 2007, il semplice scostamento tra ricavi dichiarati e risultati degli studi di settore non era sufficiente; occorreva una grave incongruenza e il rispetto dei presupposti dell'accertamento induttivo.
• Il giudice tributario deve esaminare realmente le deduzioni e le prove offerte dal contribuente, spiegando perché le ritiene attendibili o non concludenti. Una motivazione generica, stereotipata o tautologica può comportare la cassazione della sentenza.
• Quando l'accertamento presenta vizi sostanziali, il giudice tributario deve esaminare nel merito la pretesa fiscale e, se necessario, rideterminarla con una valutazione motivata, anziché limitarsi a un'annullamento meramente formale.
• In casi analoghi è importante documentare con elementi oggettivi le ragioni dello scostamento, come perdita di personale, concorrenza, eventi aziendali sfavorevoli, documentazione contabile e risultati di eventuali procedimenti giudiziari.