Cassazione Civile, Ordinanza n. 01020/2024 del 10/01/2024

Esito

La controversia

Un professionista commercialista aveva impugnato due avvisi di accertamento IRAP relativi agli anni d’imposta 2007 e 2008, emessi a seguito di indagine finanziaria su quattro rapporti bancari intestati a lui presso diversi istituti di credito. L’Ufficio aveva ritenuto incompatibili con i redditi dichiarati numerosi versamenti e movimenti bancari, contestando l’insufficienza delle giustificazioni fornite nel contraddittorio e nei giudizi di merito. La C.T.P. aveva accolto i ricorsi e la C.T.R. aveva confermato l’annullamento. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: (1) nullità della sentenza per carenza di motivazione, perché la C.T.R. avrebbe erroneamente ritenuto sufficiente la prova contraria del contribuente in relazione ad alcuni versamenti; (2) ulteriore nullità per motivazione contraddittoria e omessa pronuncia motivazionale su altre movimentazioni bancarie contestate; (3) violazione delle norme sulle indagini finanziarie e sulle presunzioni, perché la C.T.R. avrebbe valorizzato in modo apodittico documenti come una nota bancaria e una dichiarazione di prestito, senza svolgere l’analisi analitica richiesta per vincere la presunzione legale a favore dell’erario.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati congiuntamente i tre motivi. Ha ribadito che, in tema di accertamenti bancari, i versamenti e prelevamenti sui conti correnti costituiscono presunzione legale a favore dell’erario, superabile dal contribuente solo con prova contraria analitica, riferita a ciascuna singola movimentazione. Ha quindi rilevato che la sentenza d’appello era apodittica, non aveva esaminato tutte le movimentazioni contestate e aveva omesso una verifica rigorosa delle giustificazioni offerte. Per questo ha accolto il ricorso, cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza è nulla se manca la motivazione o se la motivazione è solo apparente/apodittica.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Nel processo tributario la decisione deve contenere una motivazione sufficiente e intelligibile.

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Le movimentazioni bancarie legittimano una presunzione legale di ricavi/redditi imponibili, superabile solo con prova contraria del contribuente specifica e analitica.

• art. 51 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  In materia IVA le movimentazioni bancarie possono essere utilizzate come base presuntiva per l’accertamento, con onere di prova contraria sul contribuente.

• art. 2729 c.c.

  La presunzione legale derivante dalle norme tributarie sulle indagini finanziarie non richiede i requisiti di gravità, precisione e concordanza propri delle presunzioni semplici.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Sono deducibili in cassazione sia la violazione di legge sostanziale/processuale sia i vizi di nullità della sentenza per motivazione mancante o contraddittoria.

Massime di principio

• In tema di accertamenti bancari, i versamenti e i prelevamenti risultanti dai conti correnti del contribuente operano come presunzione legale a favore dell’amministrazione finanziaria e non come semplice presunzione ex art. 2729 c.c.
• Per superare tale presunzione, il contribuente deve fornire una prova contraria analitica, riferita a ciascuna singola movimentazione contestata, non bastando giustificazioni generiche o complessive.
• Il giudice di merito deve verificare in modo rigoroso la prova offerta dal contribuente per ogni operazione bancaria e deve darne conto espressamente e puntualmente nella motivazione.
• La motivazione è apparente o viziata quando si limita a formule apodittiche, omette l’esame di parte delle movimentazioni contestate o non spiega perché i documenti prodotti siano idonei a vincere la presunzione fiscale.
• Nel processo tributario, la prova contraria alle risultanze bancarie può anche fondarsi su presunzioni, ma queste devono essere valutate con attenzione, correlate a ciascun movimento e apprezzate nel loro contesto temporale e quantitativo.

Come è indicizzato