Sentenza del 08/02/2023 n. 3848 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento relativa alla sanzione prevista dall'art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997 (ritardato versamento dell'imposta sulle assicurazioni). Questione principale: quale termine di prescrizione si applichi alla pretesa sanzionatoria (la contribuente invocava il termine triennale previsto dalla L. n. 1216/1961, art. 29, comma 2; la pubblica amministrazione sosteneva l'applicabilità del regime unitario delle sanzioni tributarie del D.Lgs. n. 472/1997 con termine quinquennale).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente. La Corte ha ritenuto che si fosse in presenza di una sanzione amministrativa pecuniaria disciplinata dal D.Lgs. n. 472/1997 (art. 13), con conseguente applicazione del termine quinquennale per la decadenza/ prescrizione previsto dall'art. 20 del medesimo decreto; ha escluso l'applicabilità del termine triennale previsto dalla L. n. 1216/1961 per la ‘‘soprattassa’’. Compensazione integrale delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Legge n. 1216 del 1961, art. 9

  Gli assicuratori debbono versare all'ufficio del registro entro il mese solare successivo l'imposta dovuta sui premi ed accessori incassati in ciascun mese solare, nonchè eventuali conguagli ...

  Regola i termini di versamento dell'imposta sulle assicurazioni ma, da sola, non determina il regime sanzionatorio applicabile dopo la riforma del 1997.

• Legge n. 1216 del 1961, art. 29, comma 4

  L'azione dello Stato per la riscossione delle pene pecuniarie si prescrive con il decorso di cinque anni dal giorno della commessa trasgressione.

  Disposizione prescrizionale richiamata dalla controversia; la Corte ha ritenuto applicabile il termine quinquennale previsto per le pene pecuniarie, in linea con il nuovo regime delle sanzioni amministrative pecuniarie.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 13, comma 1

  Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti ... è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato ...

  Attribuisce natura di sanzione amministrativa pecuniaria al ritardato versamento: la Corte ha qualificato la fattispecie come sanzione amministrativa pecuniaria soggetta al regime unitario del decreto.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 20, commi 1 e 3

  L'atto di contestazione ... devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione ... ; Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni.

  Stabilisce il termine decadenziale/ prescrizionale quinquennale per le sanzioni amministrative tributarie e distingue tra termine di decadenza per la notifica dell'atto e prescrizione del diritto alla riscossione: norme determinanti per l'esito della causa.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 26, comma 1

  Il riferimento alla soprattassa e alla pena pecuniaria, nonchè ad ogni altra sanzione amministrativa ... è sostituito con il riferimento alla sanzione pecuniaria, di uguale importo.

  Abolisce la distinzione terminologica fra soprattassa e pena pecuniaria, ricomprendendo le vecchie fattispecie nel nuovo istituto della sanzione pecuniaria; ciò giustifica l'applicazione del nuovo regime (quinquennale).

• Legge n. 689 del 1981, art. 28 (richiamata nel contrasto)

  Citata dalla giurisprudenza come disciplina delle ordinanze-ingiunzioni, ma la Corte ha escluso la sua applicabilità alla materia tributaria sanzionatoria dopo il D.Lgs. n. 472/1997, in quanto quest'ultimo prevede procedimenti e termini autonomi (decadenza vs prescrizione).

Massime di principio

• Se la violazione riguarda il mancato o ritardato versamento di tributi e la sanzione è irrogata ai sensi del D.Lgs. n. 472/1997 (es. art. 13), si qualifica come sanzione amministrativa pecuniaria e trova applicazione il regime prescrizionale/decadenziale stabilito dal D.Lgs. n. 472/1997 (generalmente il termine quinquennale).
• Occorre distinguere sempre tra termine di decadenza (termine entro cui l'amministrazione deve notificare l'atto sanzionatorio) e termine di prescrizione del diritto alla riscossione: i due istituti hanno natura e funzioni diverse e sono disciplinati separatamente dal D.Lgs. n. 472/1997.
• Le norme anteriori che prevedevano la 'soprattassa' e termini triennali non sono automaticamente applicabili alle sanzioni disciplinate dal regime unitario del 1997; la riforma ha riclassificato le sanzioni e uniformato i termini.
• L'impugnazione dell'atto di irrogazione interrompe la prescrizione della riscossione (secondo art. 20, comma 3, D.Lgs. n. 472/1997): la proposizione del ricorso blocca il decorso del termine prescrizionale fino alla definizione del procedimento.
• In casi analoghi, verificare sempre quale norma definisca la natura della sanzione (vecchia 'soprattassa' vs nuova 'sanzione pecuniaria') e applicare il termine (decadenziale o prescrizionale) previsto dalla normativa vigente e dalla giurisprudenza consolidata.